Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Выполнение работ по «давальческому» договору

Рассмотрим такую ситуацию. Компании заключили договор подряда на строительство (или ремонт) некоего объекта, по условиям которого заказчик должен обеспечить подрядчика строительными материалами для выполнения рабо тп. 1 ст. 704 , п. 1 ст. 713 , п. 1 ст. 745 ГК РФ . Посмотрим, как подрядчику и заказчику правильно оформить документы и отразить операции по такому договору.

Важные условия договора подряда

По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчик ап. 1 ст. 704 ГК РФ . Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:

• материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основ еп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания) . Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
• подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материал ып. 1 ст. 713 ГК РФ .

По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости рабо тп. 1 ст. 713 ГК РФ .

Какие документы нужно оформить

Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.

Передача давальческих материалов заказчиком

Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:

• <или> составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководител яч. 2 , 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) ;
• <или> оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).

Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:

НАКЛАДНАЯ № 12
на отпуск материалов на сторону

Корреспондирующий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сум-ма без учета НДС, руб. коп.Стоимость материалов указывается по балансовой стоимости. Она нужна для правильной организации учета у сторон сделки и может понадобиться при определении размера ущерба в случае порчи или утраты материалов подрядчиком	Сум-ма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер		Порядковый но-мер записи по складской картотеке
счет, субсчет	код аналитического уче-та	наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный но-мер	код	наименование	надлежит отпустить	отпущено					инвентарный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
10.7	-		-	168	тонна	13,6	13,6	43 000	584 800	-	584 800	123	-	5
…

Всего отпущено одно (прописью) наименований

на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (прописью) руб. 00 коп.

в том числе сумма НДС - (прописью) руб. 00 коп.

Отпуск разрешил	Генеральный директор		П.В. Ручкин
	должность		расшифровка подписи
	Главный бухгалтер		З.Ф. Сидорова
	должность		расшифровка подписи
Отпустил	Кладовщик		С.М. Петров
	должность		расшифровка подписи
Получил	Кладовщик		И.А. Иванов
	должность		расшифровка подписи

Получение давальческих материалов подрядчиком

Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15п. 47 Методических указаний . При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.

Подробно об оформлении складской документации мы рассказывали:

Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штам пп. 49 Методических указаний . Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.

В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).

Использование подрядчиком давальческих материалов

Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затра тУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100 . И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833 . Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ - № КС-2 и КС-3.

Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основ еп. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 ; п. 3 ст. 709 ГК РФ . Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных суммПисьмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155 . При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом смет ып. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 . Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материало вп. 1 ст. 713 ГК РФ . О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизит ыч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ . Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:

• наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
• данные о неиспользованных остатках материалов.

И оформить его, к примеру, можно так:

Отчет об использовании материалов, переданных заказчиком по договору подряда № 58 от 18.02.2015

г. Москва

Подрядчиком были получены от Заказчика и использованы при выполнении работ по Этапу № 1 в период со 2 марта 2015 г. по 5 июня 2015 г. материалы в следующем объеме (количестве):

№	Наименование вида работ	№ и дата накладной М-15	Наименование материалов	Единица измерения	Цена за единицу измерения, руб.	Получено материалов от заказчика		Фактически использовано материалов		Остатки неиспользованных материалов
						количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	Строительство склада	№ 12 от 27.02.2015	Металлоконструкции: сварные балки	тонны	43 000	13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100
Итого						13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100

Общая стоимость использованных материалов для выполнения работ составила пятьсот пятьдесят четыре тысячи семьсот рублей.

Остатки неиспользованных материалов будут возвращены Заказчику в соответствии с п. 2.5 договора подряда № 58 от 18.02.2015.

Генеральный директор ООО «Подрядчик»		Генеральный директор ООО «Заказчик»
Л.П. Кукушкина		А.С. Романов
М. П.		М. П.

Возврат остатков

Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает:

• <или> по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ ;
• <или> по типовой накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

При этом в передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

Бухгалтерский и налоговый учет

У заказчика

НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядк еп. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 НК РФ .

Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДСст. 39 , подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05 . Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.

Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материало вподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 168 НК РФ .

Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расхода мподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ . При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производств оп. 2 ст. 272 НК РФ . Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.

При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:

• <или> в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средст вп. 1 ст. 256 , пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ ;
• <или> в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расход ып. 2 ст. 253 , п. 1 ст. 265 НК РФ , если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).

В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материало вп. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 248 НК РФ .

УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщик уподп. 5 п. 1 , абз. 2 п. 2 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подряд ап. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчет еп. 157 Методических указаний . Проводки заказчику нужно сделать такие:

Содержание операции	Дт	Кт
Переданы подрядчику строительные материалы на давальческих условиях	10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату подписания подрядчиком и заказчиком отчета об использовании материалов
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в фактические затраты на строительство	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
или
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в состав затрат, связанных с ремонтом	26 «Общехозяйственные расходы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату возврата неиспользованных материалов
Возвращены материалы, не использованные подрядчиком	10, субсчет «Строительные материалы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то заказчик отражает в бухучете их реализацию в обычном порядке

Хотим заметить, что заказчик может воспользоваться проектом ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и списать стоимость переданных подрядчику давальческих материалов сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку сырье и материалы, закупленные для строительства основных средств, в состав запасов не включаются, а должны отражаться в балансе в разделе «Внеоборотные активы».

У подрядчика

НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.

Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материало впп. 1 , 5 ст. 154 НК РФ . Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактур упп. 1 , 3 ст. 168 НК РФ .

Сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков давальческих материалов, подрядчик может принять к вычету на основании выставленного счета-фактуры в общем порядк еп. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Налог на прибыль. Полученные материалы не учитываются подрядчиком при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, ведь право собственности на них остается у заказчика.

Стоимость работ с использованием давальческого сырья будет для подрядчика налогооблагаемым доходом, который признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполнен ыподп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 271 НК РФ . При этом величина доходов определяется как сумма причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы, без учета стоимости давальческих материалов.

В случае перехода права собственности на остатки неиспользованных материалов к подрядчику он может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль в обычном порядк ест. 254 НК РФ .

Не нужно указывать в договоре, что неизрасходованные остатки материалов передаются подрядчику на безвозмездной основе. Это чревато негативными налоговыми последствиями для обеих сторон договора.

УСНО. При применении упрощенки подрядчик также не учитывает в целях налогообложения стоимость полученных давальческих материалов, так как не становится их собственнико мп. 1 ст. 346.15 , ст. 249 НК РФ . А если по условиям договора остатки давальческих материалов остаются у подрядчика в счет оплаты выполненных работ, то подрядчик может учесть расходы по приобретению материалов при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности по нимподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Запасы, не принадлежащие организации, должны учитываться за балансо мп. 18 Методических указаний . Поэтому давальческие материалы нужно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре подряд ап. 156 Методических указаний ; п. 14 ПБУ 5/01 . Получение материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», выбытие (в том числе возврат заказчику неиспользованных остатков) - по кредиту. При этом стоимость давальческих материалов списывается со счета 003 на основании отчета об использовании материалов, утвержденного (подписанного) заказчиком.

Если остатки давальческих материалов по условиям договора остаются у подрядчика и зачитываются в счет оплаты выполненных работ, то одновременно с записью по кредиту счета 003 нужно их оприходовать, сделав проводку: Дт счета 10 «Материалы (счета 41 «Товары») – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если невозвращенные остатки достаются подрядчику бесплатно, это может привести к негативным налоговым последствиям как для заказчик аабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 16 ст. 270 НК РФ , так и для подрядчик ап. 8 ст. 250 НК РФ . Так, заказчику придется заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданных остатков материалов и их стоимость нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а у подрядчика возникнет внереализационный доход, учитываемый в целях налога на прибыль.

Ликвидация недвижимости - сложная и затратная операция. Как правило, недвижимость ликвидируют, если она стала мешать организации. К примеру, стала нерентабельной: затраты на ее содержание существенно превышают сумму дохода, получаемого от ее использования. Или бывает, что на месте старого объекта предполагается возвести что-то более новое (более мощное, экономичное, современное), эксплуатация или продажа чего должна принести больше дохода. С налоговым и бухгалтерским учетом ликвидации недвижимости, мы и будем разбираться. Но сразу оговоримся: данная статья не касается вопросов, связанных с принудительным сносом недвижимости (как, например, в случаях сноса самовольных построек).

Оформляем документы на ликвидацию

Итак, устаревшая недвижимость напрасно занимает место и не приносит должного дохода. Ее снос вызывает сложности не столько с учетно-бухгалтерской точки зрения, сколько с точки зрения организационно-согласовательной. Ведь снос зданий - это не разбор шкафа в офисе.
Этап 1 . Принимаем и оформляем решение о ликвидации недвижимости
Прежде всего организация должна зафиксировать на бумаге свое решение о ликвидации недвижимости.
По правилам, установленным для ликвидации основных средств, надо создать ликвидационную комиссию (Пункт 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)). Для этого руководитель должен подписать приказ о ее назначении. В состав ликвидационной комиссии надо включить главного бухгалтера (бухгалтера) и лиц, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Также в комиссию целесообразно включить представителей технической (или инженерной) службы.
Цель работы комиссии - оценить, нужно ли сносить здание или нет. Само это решение, а также его обоснование комиссия должна отразить в акте на списание объекта основных средств по форме N ОС-4 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Часто бывает, что руководитель (он же единоличный собственник) самостоятельно принимает решение о сносе здания. В этом случае создавать комиссию нет смысла. Но акт на вам все равно лучше сделать. Поскольку форма N ОС-4 - унифицированная. И чтобы не спорить с проверяющими по вопросу того, почему вы неправильно заполнили унифицированную форму (а уж тем более вообще не заполнили ее), лучше составить акт ОС-4 по инструкции - "как надо".
Кстати, забегая вперед, скажем, что акт ОС-4 важен и для обоснования расходов, связанных со сносом здания, в налоговом учете. Ведь он (по пока еще действующим правилам) является обязательным документом, подтверждающим сам факт сноса здания.

Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"По действующему законодательству первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом "О бухгалтерском учете" (Пункт 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Для случаев ликвидации объекта ОС в альбомах унифицированных форм содержится форма первичного учетного документа - форма N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)". Следовательно, при списании основного средства (здания) надо оформить именно акт по форме N ОС-4, который должен быть подписан членами ликвидационной комиссии.
На мой взгляд, самостоятельно составленный организацией документ (полностью заменяющий собой акт по форме N ОС-4) не должен быть принят к учету в качестве первичного документа".

Итак, акт ОС-4 вам понадобится. Но будьте готовы к сложностям с его заполнением, поскольку форма этого акта не учитывает всех нюансов ликвидации недвижимости: она предназначена для списания различных основных средств.
Если решение о ликвидации выносит комиссия, а руководитель утверждает его, то, чтобы заполнить этот акт достоверно, придется вносить в него дополнительные реквизиты. Поскольку в нем надо отразить, помимо самого принятого решения о ликвидации, еще и ее результаты. Ведь ликвидировать недвижимость за 5 минут просто невозможно. В этом случае понадобятся как минимум разные строки для дат подписания первых двух разделов акта (составляемых до ликвидации) и его разд. 3. Раздел 3 называется "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания", и составить его должна бухгалтерия по результатам ликвидации.
Но можно пойти и по другому пути. К примеру, можно составить отдельный приказ руководителя, утверждающий решение о сносе здания. А акт ОС-4 бухгалтерия составит исключительно для отражения в учете результатов сноса. Но даже в этом случае не отменяется требование о подписании данного акта ликвидационной комиссией и утверждения его руководителем.
Поиск ответов на вопросы, как же правильно заполнять акт ОС-4 при сносе недвижимости, осложняется тем, что ни Минфин, ни Росстат, ни какое-либо другое ведомство в настоящее время не могут разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов. Также они не имеют полномочий давать разъяснения по их применению (Письмо Минфина России от 14.10.2010 N 03-04-05/8-622). А между тем жесткая привязка Закона о бухучете к этим унифицированным формам сохраняется.
Чтобы прояснить непростую ситуацию, сложившуюся с оформлением ликвидации недвижимости в бухучете (в частности, с заполнением акта ОС-4), мы обратились в Минфин.

Из авторитетных источников
Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
"Унифицированные формы первичных документов - это уже отжившее явление. Государственная функция по утверждению таких форм и установлению требований к их заполнению признана избыточной. Нет госоргана, в компетенцию которого она бы входила. В законопроекте о бухучете, который сейчас рассматривается в Думе, не предусматриваются какие-либо типовые формы документов, там есть только требования к реквизитам.
Так что вопрос о том, какие дополнительные документы (помимо акта ОС-4) нужно составлять при ликвидации недвижимости, остается на усмотрение организации. Конечно, в каждом самостоятельно разработанном документе должны быть необходимые реквизиты и он действительно должен подтверждать свершившийся факт хозяйственной жизни".

Итак, какой бы вариант оформления документов (в том числе и акта ОС-4) вы ни выбрали, главное, чтобы из них было понятно, что и когда происходило. Поскольку эти даты могут понадобиться, в числе прочего, и для отражения операций в учете (о чем мы дальше подробно поговорим).
Этап 2. Согласовываем ликвидацию недвижимости с надзорными органами
Для получения разрешения на работы по ликвидации недвижимости организациям, как правило, приходится обращаться в местную администрацию с целым пакетом документов.
Так, к примеру, в Москве собственник здания (если оно не является объектом культурного наследия и не находится на исторически сложившихся и исторически особо ценных территориях) может снести его на основании (Пункт 2.1.4 Правил подготовки и производства земляных работ, обустройства и содержания строительных площадок в городе Москве, утв. Постановлением Правительства Москвы от 07.12.2004 N 857-ПП):
(или) разрешения на снос, выданного Главным управлением охраны памятников г. Москвы;
(или) распоряжения префекта административного округа (главы управы района).
Согласования разрешений на снос ценных зданий, расположенных в исторической части города, более сложные.
Кроме того, при сносе здания необходимо согласовать с московскими чиновниками и процесс утилизации и переработки строительного мусора (Пункты 2.3.12, 2.3.13 Правил, утв. Постановлением Правительства Москвы от 07.12.2004 N 857-ПП).
Также до начала работ в Технической инспекции Объединения административно-технических инспекций г. Москвы надо получить ордер на их производство. И для получения каждой бумажки понадобится целый пакет документов.
А чтобы простимулировать собственников в собирании этих документов и заинтересовать их в получении согласований, за самовольный снос зданий в Москве предусмотрен административный штраф (Статья 7.4 Закона г. Москвы от 21.11.2007 N 45 "Кодекс города Москвы об административных правонарушениях"):
- для должностных лиц - от 1000 до 5000 руб.;
- для организаций - от 200 000 до 300 000 руб.
Другой пример: Горно-Алтайск. Разрешение на снос здания в этом городе выдает Управление архитектуры и градостроительства (Пункты 15.2, 15.3 Правил землепользования и застройки в городе Горно-Алтайске, утв. Решением Горно-Алтайского городского совета депутатов от 15.09.2005 N 29-3). И конечно, для получения такого разрешения тоже надо представить ряд документов (по перечню, установленному Правилами землепользования).
Во многих городах подготовку и выдачу разрешений на снос или демонтаж объектов возлагают на определенный отдел местной администрации (например, отдел архитектуры и градостроительства, отдел архитектуры и городского хозяйства и т.д.).
Поэтому четкий перечень нужных именно вам документов для согласования сноса своего здания надо узнавать в местной администрации.
Этап 3 . Ликвидируем недвижимость и оформляем результаты
По завершении сноса или демонтажа недвижимости, как мы уже говорили, заполняем разд. 3 акта по форме N ОС-4. Кроме того, совсем нелишним будет приложить к этому акту копию документа службы технической инвентаризации (справки БТИ о сносе и о снятии с кадастрового учета) (Пункт 9 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета, утв. Постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921).
Также надо проставить в инвентарной карточке по форме N ОС-6 отметку о выбытии объекта основных средств (Пункт 80 Методических указаний).
Заключительным этапом в документировании сноса здания будет оформление прекращения права собственности на недвижимость, которое надо обязательно регистрировать (Статья 235 ГК РФ). Ведь только когда в Едином госреестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним будет сделана запись о прекращении права собственности на недвижимость, организация перестанет быть собственником этой недвижимости (Пункты 1, 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Но, как мы увидим дальше, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета этот документ сейчас не столь важен.
Помимо вышеназванных документов, для отражения операций по ликвидации недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете понадобятся договоры на услуги подрядчиков, акты выполненных работ, платежные документы и другие.

Разбираемся, когда и как списать остаточную стоимость ликвидируемой недвижимости

При отражении в учете ликвидации недвижимости, прежде всего, надо разобраться с тем, куда и когда мы спишем ее остаточную стоимость (конечно, если недвижимость не была полностью самортизирована). И в бухгалтерском, и в налоговом учете есть несколько интересных моментов, которые надо рассмотреть подробнее.

Решаем, как списывать остаточную стоимость недвижимости

Ситуация 1. Сносим здание и не планируем ничего строить в ближайшем будущем .
В налоговом учете признание остаточной стоимости в расходах зависит от метода начисления амортизации:
(если) амортизация начислялась линейным методом , то:
- прекратить начисление амортизации при линейном методе вы должны с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство выбыло из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (либо его стоимость полностью списана) (Пункт 5 ст. 259.1 НК РФ). Значит, нельзя амортизировать здание, которое вы не используете и больше не планируете использовать в своей деятельности (даже если оно еще не снесено);
- остаточную стоимость ликвидированной недвижимости надо полностью учесть в составе внереализационных расходов (Пункт 5 ст. 259.1, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592). Сделать это надо уже после сноса здания (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/2/27, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27) и отражения его результатов в акте по форме N ОС-4. Правильность такого подхода нам подтвердили в Минфине.

Из авторитетных источников
Бахвалова А.С., Минфин России
"Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода (Пункт 1 ст. 256 НК РФ). А начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (Пункт 5 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств перестал использоваться в деятельности организации. При этом непосредственно снос здания может быть сделан позже.
Учесть в составе налоговых расходов остаточную стоимость снесенного здания можно только на основании полностью оформленного акта по форме N ОС-4, поскольку (как мы уже разобрались) именно он является обязательным первичным документом, необходимым для оформления данной операции (Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)".

Примечание
На всякий случай помните, что:
- восстанавливать амортизационную премию (если она применялась) при сносе недвижимости не надо. Поскольку амортизационная премия восстанавливается только в случае реализации (а не ликвидации) основного средства до истечения 5 лет с момента приобретения (Пункт 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, от 16.03.2009 N 03-03-05/37; Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@);
- постепенно признавать в налоговом учете убыток от списания снесенного здания (объекта ОС) тоже не нужно. Ведь убыток, который нужно включать в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации, может появиться только в случае продажи (Подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ);

(если) амортизация начислялась нелинейным методом , то ликвидированную недвижимость надо просто исключить из амортизационной группы (Пункт 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако суммарная стоимость основных средств этой группы не изменится, и получится, что стоимость недвижимости вы будете продолжать списывать через амортизацию (Письмо Минфина России от 20.12.2010 N 03-03-06/2/217).
Ситуация 2 . Сносим здание для новой стройки .
Посмотрим, будут ли какие-либо отличия в случае, если вы планируете снести здание для того, чтобы на его месте построить нечто новое. Как в этом случае учитывать расходы на ликвидацию недвижимости (включая стоимость работ по сносу или демонтажу), а также остаточную стоимость:
(или) как самостоятельные расходы - то есть так же, как и в случае ликвидации недвижимости без последующего строительства;
(или) как часть капитальных расходов на строительство нового здания - ведь руины сносятся именно для того, чтобы на их месте возвести новый объект.
На этот вопрос уже дал ответ Минфин: учитывать расходы на демонтаж и ликвидацию в составе капитальных вложений в новое строительство оснований нет ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55; п. 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; пп. 8 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но этот ответ касается сноса для планируемого (в неопределенном будущем) строительства.
А вот будут ли какие-то особенности, когда снос здания - отдельный этап работ при новом строительстве? Ведь в этом случае расходы на снос здания, как правило, отражены в смете строительных работ. Специалисты финансового ведомства считают так.

Из авторитетных источников
Сухарев И.Р., Минфин России
"В случае, когда расходы на снос здания учтены в смете на новое строительство, возможны две различные ситуации. Все зависит от того, откуда взялось здание, которое было снесено.
Ситуация 1. Организация купила или взяла в долгосрочную аренду земельный участок с ветхим зданием для того, чтобы строить новый объект. Это ветхое здание не нужно, его приобрели как нагрузку, а не как благо. В этом случае все затраты на его снос включаются в стоимость нового объекта недвижимости. Если организация покупала земельный участок - то в стоимость земельного участка.
Ситуация 2. Снесенное здание было ранее основным средством у самой организации. Тогда и остаточная стоимость, и затраты на снос надо отнести на текущие расходы.
Логика такая: надо смотреть, с каким доходом связаны те или иные затраты. В первом случае затраты организации сделаны ради будущих доходов. А во второй ситуации доходы от использования здания уже были получены в прошлом".

Поскольку мы рассматриваем случай, когда организация ликвидирует здание, которое было у нее на балансе учтено как основное средство, то расходы на его снос и остаточную стоимость надо учесть в качестве самостоятельных расходов независимо от того, будет ли на его месте что-то построено или нет.

Определяемся, когда списать недвижимость с баланса в качестве ОС

Остаточную стоимость снесенной недвижимости можно полностью учесть в прочих расходах (на счете 91-2 "Прочие расходы") (Пункты 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). С этим все ясно (и, как мы уже выяснили, совершенно неважно, планируете ли вы что-то строить на месте своего старого здания или нет).
Вопрос - когда это можно и нужно сделать? И он особенно важен потому, что от бухгалтерской стоимости основных средств зависит налог на имущество (Пункт 1 ст. 374 НК РФ). Если вы спишете недвижимость раньше, чем нужно, проверяющие доначислят налог на имущество и пени. До недавнего времени (а точнее - до внесения поправок в правила бухучета, действующих с 01.01.2011) Минфин настаивал на том, что недвижимость нельзя списать с баланса до тех пор, пока организация не зарегистрировала утрату ею права собственности на эту недвижимость (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02). И контролирующие органы требовали уплаты налога на имущество до этого момента.
Но бухгалтерский учет недвижимости никак не зависит от государственной регистрации перехода (прекращения) права собственности на нее. С этим уже согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).
Так как же определить момент списания недвижимости с баланса в качестве основного средства? За разъяснениями мы обратились к специалистам финансового ведомства.

Из авторитетных источников
Сухарев И.Р., Минфин России
"Это сложный вопрос, потому что практика расходится с требованиями нормативных документов. ПБУ 6/01 требует списывать ОС тогда, когда оно прекратило приносить экономические выгоды организации. И получается, что не всегда это можно подтвердить датой акта о списании по форме N ОС-4. Ведь если решение о ликвидации здания принято, когда сотрудники еще работают в нем (оно используется), то это еще не списание. Списать основное средство нужно тогда, когда оно перестало использоваться и стало понятно, что его использование больше не предполагается. Это может быть приказ руководителя о прекращении использования здания и начале подготовки к сносу. Или еще какой-то документ, из которого содержательно следует, что с этой даты эксплуатация объекта прекращена и дальше предполагается его снос. При этом даже не важно, когда его фактически снесут. К примеру, пока нет денег на снос. Главное, что здание не приносит экономической выгоды и мы не можем его использовать".

Значит, недвижимость можно и нужно списать с бухгалтерского учета в качестве ОС в тот момент, когда стало ясно, что она не может принести вам экономической выгоды - то есть вы ее уже не используете и не планируете использовать в дальнейшем. И этот момент уж точно не зависит от государственной регистрации прекращения права собственности на эту недвижимость.
Если решение о сносе здания принято вашей организацией одновременно с решением о прекращении его использования (и организация действительно перестала пользоваться зданием), то дату списания здания с учета определить несложно. Это будет дата принятия решения о сносе. Если вы не планируете сносить здание сразу, то в бухучете целесообразно отразить его условную оценку на забалансовом счете. А списать здание с забалансового учета можно будет после его сноса.

Обращаем внимание на разницу между налоговым и бухгалтерским учетом

И еще один момент. Из-за того что между днем принятия решения о сносе и днем реального сноса здания обычно проходит некоторое время, между налоговым и бухгалтерским учетом могут возникнуть разницы во времени признания недоамортизированной стоимости здания в расходах (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным методом). Ведь получается, что:
- прекратить начисление амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете надо одновременно - начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о том, что больше здание не используется и использоваться не будет;
- на дату принятия решения о прекращении использования здания надо списать его стоимость в бухучете, а вот в налоговом учете надо дождаться реального сноса здания (полного заполнения акта ОС-4).
Если принятие решения о том, что здание больше не может приносить пользу, и его реальный снос укладываются в один квартал, то сложностей нет. А вот если этот процесс растянут на больший промежуток времени, отражать временные разницы по ПБУ 18/02 придется.

Разбираемся, надо ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости

Ситуация 1 . Недвижимость принята к учету и введена в эксплуатацию до 01.01.2001 .
Поскольку мы рассматриваем ликвидацию недвижимости, то весьма вероятно, что речь идет о неких устаревших (морально или физически) строениях. И не исключено, что они приобретены вами довольно давно. Если это произошло до 2001 г., то у вас вообще нет обязанности восстанавливать НДС. По правилам Налогового кодекса восстанавливать надо только тот налог, который был принят к вычету по правилам этого же Налогового кодекса (гл. 21 НК РФ) (Пункт 3 ст. 170 НК РФ). Следовательно, если входной НДС вы принимали к вычету по Закону об НДС (Статья 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"), то вам восстанавливать ничего не нужно (Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22).

Внимание! НДС по недвижимости, принятый к вычету до 2001 г., восстанавливать не нужно.

Ситуация 2 . Недвижимость принята к учету и введена в эксплуатацию в 2001 г. и позднее .
Сразу скажем, что в этой ситуации контролирующие органы ратуют за то, чтобы организации восстанавливали НДС при ликвидации недоамортизированных в бухучете основных средств - ведь такие ОС вы больше не будете использовать в деятельности, облагаемой НДС (Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22). Сумму восстанавливаемого налога надо определять как часть входного НДС, принятого ранее к вычету, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок (Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). После того как вы восстановите сумму НДС, ее можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617). В бухучете этот НДС тоже можно признать расходом (учесть на субсчете 91-2 "Прочие расходы") (Пункты 4, 11 ПБУ 10/99).
Однако пока в Налоговом кодексе нет обязанности по восстановлению НДС при списании (ликвидации) недоамортизированных основных средств. Поэтому арбитражные суды поддерживают организации, которые не восстанавливают входной налог (Постановления ФАС МО от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10, от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08; ФАС ЦО от 10.03.2010 по делу N А35-8336/08-С8).

Советуемся с руководителем
Если не восстановить ранее принятый к вычету НДС по ликвидированной недвижимости, приобретенной после 2001 г., то это может привести к судебному разбирательству с налоговиками. Правда, вероятность выиграть спор почти стопроцентная.

Учитываем расходы, связанные с ликвидацией недвижимости, и НДС по ним

Помимо остаточной стоимости, как правило, будут и другие расходы. К примеру, расходы на демонтаж, на вывоз мусора, на оплату других услуг исполнителей. Не говоря уже о расходах на согласование самой ликвидации. Все эти расходы смело учитываем и в бухгалтерском учете, и при расчете налога на прибыль (Пункты 4, 11 ПБУ 10/99; пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
А вот с НДС все немного сложнее. Если ваши подрядчики или иные исполнители работ - плательщики этого налога, то вам надо разобраться с одним непростым вопросом: можно ли принять к вычету входной НДС с "ликвидационных" услуг? В этом вопросе традиционно две позиции (разумеется, рассматриваем ситуацию, когда сносимая недвижимость ранее использовалась в облагаемой НДС деятельности).
Позиция 1 . Минфиновская: НДС по работам и услугам подрядчика по ликвидации основных средств принять к вычету нельзя (Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, от 22.10.2010 N 03-07-11/420).
Финансовое ведомство считает, что поскольку ликвидация основных средств не относится к операциям, облагаемым НДС, то и к вычету входной НДС по ликвидационным (демонтажным) работам принять нельзя (Пункт 2 ст. 171 НК РФ).
Позиция 2 . Судебно-перспективная: входной НДС по ликвидационным работам и услугам принять к вычету можно .
К такому выводу, кстати, уже приходил Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09). Он считает, что использование объекта основных средств в деятельности организации имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - и ликвидацию основного средства. Из этого следует, что у организаций есть право на вычет НДС, уплаченного подрядчику при ликвидации объекта основных средств.

Вывод
Как видно из писем Минфина, на позицию контролирующих органов мнения арбитражных судов пока не повлияли (Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, от 22.10.2010 N 03-07-11/420).
Так что если примете НДС по демонтажно-ликвидационным работам к вычету - готовьтесь к конфликту с проверяющими.

Итак, безопаснее следовать минфиновской позиции и не принимать к вычету НДС по ликвидационно-демонтажным работам.
Но здесь появляется еще одна загвоздка: что делать с не принятым к вычету НДС? Более четко вопрос можно сформулировать так: можно ли входной НДС, уплаченный подрядчику и не принятый к вычету, включить в стоимость ликвидационных работ (Пункт 2 ст. 170 НК РФ)?
Раз уж мы не приняли к вычету входной НДС, то логично было бы включить его в стоимость самих работ, а затем все вместе учесть как прочие расходы в бухучете (Пункты 4, 11 ПБУ 10/99) и как внереализационные расходы в учете налоговом (Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Не будем ходить вокруг да около: налоговики против учета несостоявшегося вычета НДС в расходах. Аргументы такие: входной НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в случае, если они приобретены для операций, не подлежащих налогообложению (Подпункт 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), но к таким операциям ликвидация основного средства не относится (Статья 149 НК РФ). Ведь в этом случае вообще нет объекта обложения НДС (Пункт 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, и НДС со стоимости демонтажно-ликвидационных работ нельзя учесть при налогообложении прибыли. Все эти аргументы проверяющие приводят в судах.

Однако арбитражные суды, рассматривая споры о том, куда деть не принятый к вычету НДС, позицию налоговиков не разделяют. Они не видят принципиальных различий между понятиями "отсутствие объекта налогообложения" и "операции, не подлежащие налогообложению". Поэтому раз налогоплательщик не принял к вычету НДС по демонтажным работам, то, по мнению судов, НДС надо включить в стоимость самих работ и учесть при расчете налога на прибыль как внереализационный расход (Постановления ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2; Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 N 09АП-8136/2009-АК). Должна же ведь быть хоть какая-то справедливость.

Примечание
Кстати, наш журнал уже публиковал точку зрения специалистов Минфина России по этому вопросу, которые разрешают списать на расходы НДС по работам подрядчиков, не принятый к вычету.

И пусть вас не смущает тот факт, что одни суды разрешают принять к вычету НДС, а другие разрешают этот НДС учесть в расходах. Вывод из всех этих решений можно сделать такой: суды налогоплательщиков поддерживают, как бы они ни распоряжались входным НДС по ликвидационным работам (как в случае, если они приняли его к вычету, так и в случае, когда входной НДС учтен в стоимости работ и списан на расходы).

Считаем доходы от ликвидации недвижимости

В результате разборки здания может образоваться много различных материалов. И некоторые из них вы можете либо сами использовать, либо продать. В этом случае все, что вы сочтете полезным, надо оприходовать. Для этого надо составить акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, по форме N М-35 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Для оприходованных ценностей надо определить их рыночную стоимость. Ее вы должны учесть на дату списания недвижимости:
- в бухгалтерском учете - в качестве прочих доходов (Пункт 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 31 ПБУ 6/01; п. 79 Методических указаний);
- в налоговом учете - в качестве внереализационных доходов (Пункт 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В дальнейшем при использовании оприходованных материальных ценностей в производстве либо при их продаже их самостоятельно определенную стоимость вы сможете списать в расходы. Причем полностью - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Пункт 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/621).

Пример . Отражение в учете ликвидации объекта недвижимости

Условие

На балансе организации находится здание (приобретенное до 2001 г.) первоначальной стоимостью 5 000 000 руб. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Для упрощения примера предположим, что сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая - 3 500 000 руб.
Организация перестала использовать здание и приняла решение о его сносе. Оба эти решения приняты одновременно (в апреле 2011 г.) и отражены в разд. 1 и 2 акта на списание объекта основных средств по форме N ОС-4.
Для сноса организация привлекла подрядную организацию, стоимость ее работ - 450 000 руб. плюс НДС 81 000 руб. (всего 531 000 руб.). Здание снесено в мае 2011 г.
Стоимость оставшихся после демонтажа материалов, пригодных для дальнейшего использования, установлена в размере 90 000 руб. Результаты сноса отражены в разд. 3 акта по форме N ОС-4 в мае 2011 г.

Решение

Поскольку здание приобретено до 2001 г., нет необходимости восстанавливать НДС при сносе этого здания.
Организация решила не принимать к вычету НДС по демонтажным работам, выполненным сторонней организацией, и включила их в стоимость этих работ.
В бухучете будут сделаны следующие записи.

На дату принятия решения о том, что здание больше не будет использоваться организацией (на дату утверждения руководителем разд. 1 и 2 акта по форме N ОС-4 - в апреле 2011 г.)
Списана первоначальная стоимость ликвидированного здания	01, субсчет "Выбытие объектов основных средств"	01 "Основные средства"
Списана амортизация по ликвидированному зданию	02 "Амортизация основных средств"	01, субсчет "Выбытие объектов основных средств"
Списана остаточная стоимость здания	91-2 "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие объектов основных средств"
Стоимость здания в условной оценке отражена за балансом	013 "Здания, подлежащие сносу"
В бухучете со следующего месяца амортизация больше не будет начисляться
На дату завершения ликвидации здания и подписания акта выполненных работ по сносу здания (на дату оформления разд. 3 акта по форме N ОС-4 - в мае 2011 г.)
Отражены расходы на оплату работ подрядной организации, включая НДС, который к вычету решено не принимать	91-2 "Прочие расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Оприходованы материалы, пригодные к дальнейшему использованию	10 "Материалы"	91-1 "Прочие доходы"
Стоимость здания списана с забалансового учета		013 "Здания, подлежащие сносу"

Налоговый учет операций по ликвидации.

Наименование операции	Классификация дохода/расхода		Документ
На дату принятия решения о том, что здание больше не будет использоваться организацией (на дату утверждения руководителем разд. 1 и 2 акта по форме N ОС-4 - в апреле 2011 г.)
Здание исключено из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации по нему будет прекращено со следующего месяца (с мая 2011 г.)
На дату утверждения руководителем результатов сноса (на дату оформления документов о сносе здания и разд. 3 акта по форме N ОС-4 - в мае 2011 г.)
Учтены расходы в виде остаточной стоимости здания (5 000 000 руб. - 3 500 000 руб.)	Внереализационный		Полностью заполненный акт по форме N ОС-4, документы о сносе здания
Учтены расходы на работы по сносу здания (450 000 руб. + 81 000 руб.)	Внереализационный расход (Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)		Договор на подрядные работы, акт выполненных подрядных работ
Оприходованы материалы, пригодные к дальнейшему использованию	Внереализационный доход (Пункт 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ)		Акт об оприходовании материальных ценностей по форме N М-35

Как видим, нюансов при сносе недвижимости масса. Всем им должны уделить внимание и руководство, и бухгалтерия. И лучше сделать это до сноса .

Характеристика возвратных сумм приведена в пункте 4.12 Методики определения стоимости строительной продукции… МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1). Они уменьшают размеры капвложений заказчика и отражаются за итогом сметы отдельной строкой «В том числе возвратные суммы». Из объема выполненных работ (указанного в актах по форме № КС-2) их не исключают, но к оплате в справках по форме № КС-3 не предъявляют.

Возвратные суммы обособляют, когда в соответствии с проектными решениями осуществляется разборка сооружений или снос зданий. В результате образуются материалы и изделия, пригодные для повторного применения. По сути, речь идет об отходах строительного производства - либо остающихся в распоряжении подрядчика после исполнения договора, либо переданных подрядчику заказчиком для выполнения работ (в зависимости от договоренности между сторонами). Их стои-мость и представляет собой возвратные суммы. Расшифровываются они на основании номенклатуры и количества материалов и изделий, получаемых для последующего использования.

Пример 1. Сметой на строительство объекта предусмотрено устройство временной дороги из железобетонных плит. Подрядчик приобрел плиты в собственность. По окончании работ дорога демонтирована, плиты остаются у подрядчика. Дорога в собственность заказчика не передавалась, хотя была ему предъявлена в составе общего объема выполненных работ. Сметная стоимость строительства включает стоимость плит, но за итогом сметы (заказчиком стоимость этих плит за минусом стои-мости их использования не оплачивается). Поэтому стоимость плит, бывших в употреб-лении, учтена в возвратных суммах.

Стоимость подобных запасов определяют по цене возможной реализации за вычетом расходов на их приведение в пригодное для использования состояние и доставку до места складирования. Если использовать или реализовать материалы от разборки невозможно, возвратные суммы не выделяются.

Пример 2. Сметой предусмотрен снос ветхой постройки и сооружение новой. В части, относящейся к строительству, смета составлена исходя из нормативной потребности в новых материалах. В то же время битый кирпич от разборки постройки пригоден для устройства фундамента. Бой кирпича принадлежит заказчику и по договору передается подрядчику в качестве давальческих материалов. Его стои-мость отражена за итогом сметы как возвратные суммы. Они уменьшают стоимость строи-тельства, являясь экономией заказчика.

Давальческие материалы

Возвратные суммы могут появиться в смете и при использовании давальческих материалов заказчика. Если их стоимость включена в смету (п. 4.22 МДС 81-35.2004), ее нужно исключить. Тогда стоимость давальческих материалов будет показана за итогом сметы в составе возвратных сумм.

Пример 3. Договор предусматривает асфальтирование площадки под автостоянку. Материалами обеспечивает заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ). Сметная стоимость работ - 3 000 000 руб. без учета НДС, в том числе стоимость материалов (без НДС) - 1 200 000 руб. Возвратные суммы за итогом сметы, характеризующие стоимость давальческих материа-лов в сметных ценах, - 1 200 000 руб. Рыночная стоимость материалов роли не играет. Она определяет размер ответственности подрядчика за утрату давальческих материалов. В итоге цена договора составит 1 800 000 руб. (3 000 000 - 1 200 000).

Такой подход основан на разъяснениях Минстроя России, изложенных в письме от 30 мая 1995 г. № 12-155. В нем сообщается, что стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость работ вне зависимости от того, кто их приобретал: заказчик или подрядчик. При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаи-морасчетах в составе возвратных сумм (иногда давальческие материалы отражаются в смете по нулевой стоимости, поэтому возвратных сумм не возникает).

Материалы приобретены подрядчиком

Рассмотрим порядок учета возвратных материалов, изначально приобретенных подрядчиком и остающихся в его собственности после завершения работ.

Временные сооружения

Временная дорога (см. пример 1) была непосредственно предусмотрена сметой.- Выполнение работ, поименованных в смете, в том числе строительство временной дороги, фиксируется в актах по форме № КС-2. При этом на стройплощадке могут иметься и другие вспомогательные сооружения, не оговоренные в смете. Их стоимость учитывается в накладных расходах. В частности, это может быть забор, ограждающий стройплощадку. Предположим, забор был из досок. Его установка выполнением работ по договору не считается и в форме № КС-2 не указывается.

Напомним: временные здания и сооружения, возводимые на стройплощадке, подразделяются на титульные и нетитульные (п. 1.1 и 1.4 Сборника сметных норм... ГСН 81-05-01-2001, утвержденного постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. № 45).

Титульные объекты непосредственно предусмотрены сметой, поэтому их включают в акты по форме № КС-2. Нетитульные объекты в смете специально не оговариваются и в актах по форме № КС-2 не отражаются.

Из упомянутых выше объектов (дорога и забор) временная дорога является титульным сооружением, а ограждение стройплощадки - нетитульным.

Минрегион России в письме от 18 декабря 2008 г. № 34146-ИМ/08 сообщил, что титульные объекты подлежат передаче на баланс заказчика, где учитываются в составе основных средств. Однако такой порядок нормативными документами не поддерживается. Правда, он установлен в подпункте «а» пункта 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). Но, во-первых, письмо № 160 на регистрацию в Минюст России не представлялось. А во-вторых, такой порядок противоречит условиям признания основных средств.

По завершении строительства демонтируется как дорога, так и забор. К повторному использованию пригодны и дорожные плиты, и доски, из которых был сооружен забор. Казалось бы, в обоих случаях подрядчик приходует материалы. Однако плиты являются многооборотными. Применение и оборачиваемость сборных железобетонных плит в конструкциях дорожных одежд временных автодорог должны быть обоснованы в проекте организации строительства (п. 24 приложения 2 к ГСН 81-05-01-2001).

Заказчик не получает от подрядчика ни плит, ни досок. Если смету не скорректировать, то подобные отходы, оплаченные заказчиком, оставаясь у подрядчика, порождают у последнего дополнительную экономическую выгоду. Поэтому стоимость данных материалов указывается в виде возвратных сумм.

В акты по форме № КС-2 возвратные суммы попадут неизбежно. Ведь эти документы отражают исполнение сметы и в них переносятся все ее показатели. В акт сдачи-приемки результата работ, оформляемый в соответствии с пунктом 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ, возвратные суммы включать не обязательно. Но даже если они в него попали, никаких операций в учете подрядчика в связи с этим не будет.

Обособление возвратных сумм обусловлено спецификой сметного ценооб-разования.

Пример 4. Сметная стоимость строительства - 10 000 000 руб. без учета НДС. В смете преду-смотрено сооружение временной дороги из железобетонных плит, а также приобретение досок для вспомогательных построек. За итогом сметы указано: «В том числе возвратные суммы - 200 000 руб. (с расшифровкой «плиты дорожные», «доски»)». Поэтому цена договора стройподряда - 9 800 000 руб. (10 000 000 - 200 000).

На основании акта о передаче заказчику результата выполненных работ подрядчик сделает в учете следующие записи:

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

11 564 000 руб. (9 800 000 руб. х 118%) - отражена выручка по договору;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

1 764 000 руб. (9 800 000 руб. х 18%) - начислен НДС со стоимости реализации выполненных работ.

Отражение операций в учете

В бухгалтерском учете подрядчика временные объекты не порождают основных средств в принципе, даже если они со-оружены для исполнения долгосрочного договора. Ведь эти объекты предназначены для использования в течение операционного цикла, которым является период действия договора строительного подряда.

Затраты на временные объекты можно аккумулировать на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 16 ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н), хотя это необязательно.

Использование многооборотных комплектующих. Набор таких комплектующих стоимостью более 40 000 руб. следует рассматривать в качестве самостоятельного объекта основных средств, подлежащего амортизации.

Пример 5. Подрядчик, ведущий работы по капстроительству, приобрел комплект из 100 дорожных плит по цене 900 руб. за штуку (без учета НДС) для сооружения вспомогательного объекта - временной дороги. Согласно проекту, плиты имеют трехкратную оборачиваемость. Учетной политикой установлено, что амортизация по ним начисляется пропорционально объему работ (п. 18 ПБУ 6/01). Следовательно, амортизация начисляется при передаче плит в эксплуатацию в размере 1/3 их стоимости. Учетные записи будут иметь вид:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

90 000 руб. (900 руб/шт. х 100 шт.) - приобретен комплект дорожных плит;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»

90 000 руб. - учтен в составе основных средств комплект плит;

КРЕДИТ 10 (70, 69...)

50 000 руб. - отражены затраты на сооружение временной дороги;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»

90 000 руб. - уложен в дорожное покрытие комплект плит;

ДЕБЕТ 97 субсчет «Временная дорога»

30 000 руб. (90 000 руб. х 1/3) - начислена амортизация по комплекту плит;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Объект строительства»

КРЕДИТ 97 субсчет «Временная дорога»

80 000 руб. (50 000 + 30 000) - включены в себе-стоимость строительных работ затраты на устройство дороги;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69...)

20 000 руб. - отражены затраты на разборку временной дороги;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»

КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

90 000 руб. - оприходованы демонтированные плиты.

Использование расходных материалов. Если при создании временного сооружения использованы расходные материалы, то стоимость такого сооружения в учете не обособляют.

Пример 6. В соответствии со сметой подрядчик приобрел доски на сумму 10 000 руб. (без учета НДС), из которых был сооружен временный забор вокруг стройплощадки. Сметой он не предусмотрен, по окончании строительства основного объекта демонтируется. Доски, пригодные для дальнейшего использования, подрядчик оприходовал. В учете эти операции отражены записями:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Стройматериалы»

10 000 руб. - приобретены доски;

КРЕДИТ 10 субсчет «Стройматериалы»

10 000 руб. - использованы доски для сооружения забора;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69...)

9000 руб. - учтены иные затраты на сооружение забора (оплата труда и пр.);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69...)

8000 руб. - отражены затраты на демонтаж;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Стройматериалы, бывшие в употреблении»

2000 руб. - оприходованы доски по цене возможного использования.

В смете возвратные суммы, приходящиеся на доски для забора, соответствуют цене их возможного использования - 2000 руб.

Учет НДС в примере не рассматривается.

Документальное оформление

Для оформления операций можно воспользоваться унифицированными формами № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» и № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценнос-тей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» (утверждены постановлениями Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 и от 30 октября 1997 г. № 71а соответственно).

Форма № КС-9 - внутренний документ подрядчика. Она является основанием для оприходования материалов, полученных от разборки временных объектов (любых).

Форма № М-35 служит основанием для принятия на забалансовый учет материалов, полученных от разборки объектов, принадлежащих заказчику.

Вывод многооборотных конструкций из эксплуатации можно задокументировать формой № ОС-2 «Накладная на внут-реннее перемещение объектов основных средств» (утверждена постановлением Гос-комстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Подрядчик может изменить приведенные унифицированные формы. Однако суть соответствующих фактов хозяйственной жизни они удостоверяют правильно.

Важно запомнить

Возвратные суммы, учтенные в стоимости работ, заказчиком не оплачиваются.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 1, 2005
НАНИМАЕМ ФИРМУ ДЛЯ СНОСА ЗДАНИЯ
Вместо старой постройки ее собственник вправе возвести новое современное здание. Работы по сносу здания могут выполняться как собственными силами, так и силами сторонней организации.
Причем договор на снос здания может заключаться с условием, что вместо оплаты строительная организация забирает себе все материалы, которые останутся от снесенной постройки.
Пример. ЗАО "Строительный трест" наняло ООО "Омега" для сноса здания, на месте которого будет возводиться новый объект.
В соответствии с условиями договора в счет оплаты своих работ ООО "Омега" забирает материалы, пригодные для дальнейшего использования, которые останутся от снесенного здания.
Предположим, что стоимость работ в договоре не указана. При этом:
- стоимость аналогичных работ по сносу здания, если бы они оплачивались денежными средствами, составляет 500 000 руб., а фактическая себестоимость данных работ для ООО "Омега" составила 420 000 руб.;
- рыночная стоимость материалов, полученных ООО "Омега" от сноса здания, равна 520 000 руб.
Учет в ЗАО "Строительный трест"
Материалы, полученные при разборке и сносе здания, принадлежат собственнику этого здания, то есть ЗАО "Строительный трест".
Фактическая себестоимость материалов, остающихся от выбытия основных средств, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухучету. Об этом сказано в п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. При этом под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи этих материалов.
В то же время стоимость материалов, которые получены от разборки основных средств, должна определяться по цене их возможного использования. Такое положение закреплено в п.84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Однако, на наш взгляд, противоречия между этими пунктами нет: если материалы планируется использовать в собственной деятельности, то их нужно оприходовать по цене возможного использования, а если они будут проданы - по рыночной стоимости.
Поэтому в нашем случае на стоимость материалов, которые получены ООО "Омега" при сносе здания, бухгалтеру ЗАО "Строительный трест" нужно сделать в учете такую проводку:
Дебет 10 субсчет "Строительные материалы" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 520 000 руб. - оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные при сносе здания.
Доход от передачи материалов в счет оплаты работ, которые выполнены ООО "Омега", необходимо отражать в учете ЗАО "Строительный трест" в соответствии с требованиями п.6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
Здесь сказано, что величина поступления или дебиторской задолженности (иначе говоря, доходов) по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Причем стоимость этих товаров (ценностей) определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Таким образом, доход от передачи материалов ООО "Омега" равен рыночной стоимости работ, выполненных данной фирмой.
С доходов, полученных ЗАО "Строительный трест" от передачи материалов, необходимо начислить НДС. При этом облагаемая база по налогу определяется как рыночная стоимость переданных материалов, что следует из п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ.
Итак, операции по передаче материалов ООО "Омега" бухгалтеру ЗАО "Строительный трест" следует отразить в учете следующими проводками:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 субсчет "Строительные материалы"
- 520 000 руб. - переданы ООО "Омега" материалы, полученные при сносе здания, в счет оплаты выполненных работ по сносу здания;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 500 000 руб. - отражен доход от передачи материалов;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 79 322,03 руб. (520 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.
Затраты на выполнение работ по сносу здания должны быть включены в стоимость возводимого объекта (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Строительство объектов основных средств").
То есть эти расходы будут формировать стоимость нового объекта основных средств.
Поэтому при учете таких работ следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
В п.11 этого ПБУ предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из их рыночной цены. При этом в стоимость основных средств не включаются возмещаемые налоги (п.8 ПБУ 6/01). А "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые оплачивались имуществом организации, исчисляется исходя из балансовой стоимости такого имущества (п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в учете ЗАО "Строительный трест" бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60
- 426 400 руб. (520 000 руб. - 520 000 руб. х 18%) - отражена стоимость работ по сносу здания (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 93 600 руб. (520 000 руб. х 18%) - отражен НДС со стоимости работ по сносу здания;
Дебет 60 Кредит 62
- 500 000 руб. - произведен зачет взаимозадолженностей;
Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 20 000 руб. (426 400 + 93 600 - 500 000) - списана разница по счету 60, возникшая при зачете взаимозадолженностей.
Примечание. Расчет НДС с балансовой стоимости имущества
При расчетах за товары (работы, услуги) собственным имуществом организация может возместить из бюджета "входной" НДС в сумме, рассчитанной по следующей формуле: балансовая стоимость имущества, умноженная на ставку НДС. Такие же разъяснения приводят представители официальных органов.
Учет в ООО "Омега"
Учет операций в ООО "Омега" аналогичен тому, который мы рассмотрели, поскольку регламентируется теми же требованиями.
Бухгалтеру ООО "Омега" нужно отразить операции следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 26, 60, 69, 70...)
- 420 000 руб. - отражены фактические расходы на выполнение работ по сносу здания;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 520 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ (исходя из рыночной стоимости полученных материалов);
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 79 322,03 руб. (520 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20
- 420 000 руб. - списана стоимость работ по сносу здания;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 20 677,97 руб. (520 000 - 79 322,03 - 420 000) - отражена прибыль от выполнения работ по сносу здания;
Дебет 10 субсчет "Строительные материалы" Кредит 60
- 424 400 руб. (500 000 руб. - 420 000 руб. х 18%) - оприходованы материалы, полученные за снос здания без учета НДС (стоимость ценностей, полученных по товарообменным договорам, определяется исходя из стоимости переданных активов согласно п.10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов");
Дебет 19 Кредит 60
- 75 600 руб. (420 000 руб. х 18%) - отражен НДС со стоимости полученных материалов;
Дебет 60 Кредит 62
- 500 000 руб. - произведен зачет взаимозадолженностей;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 75 600 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по стройматериалам;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- 20 000 руб. (520 000 - 75 600 - 424 400) - списана разница по счету 62, возникшая при зачете взаимозадолженностей.
Списание остатка по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере 20 000 руб. по сути представляет собой прощение долга.
Эта сумма не будет приниматься в целях налогообложения прибыли.
Р.П.Ничук
Аудитор
Подписано в печать
13.01.2005

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОЛИЧЕСТВА И СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ПРИ РАЗБОРКЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ КОНСТРУКЦИЙ И ИНЖЕНЕРНОГО ОБОРУДОВАНИЯ

(ВОЗВРАТ МАТЕРИАЛОВ)

2006 г.

Общие положения

При выполнении ремонтно-реконструктивных работ по разборке строительных конструкций и демонтажу инженерного оборудования, а также при сносе зданий и сооружений образуются возвратные ресурсы:

Материалы повторного использования (возвратные материалы) - бывшие в употреблении строительные материалы, детали, изделия и конструкции;

Вторичное сырье - утилизируемые в порядке попутной добычи отходы (лом кирпичный, бетонный, асфальтобетонный, стеклянный; кирпичный и каменный щебень; дрова; металлолом);

Строительный мусор.

Повторно используемыми следует считать материалы и изделия, полученные от разборки строительных конструкций и демонтажа инженерного оборудования и применяемые вновь на объектах ремонта, реконструкции и строительства, в том числе после их восстановления или переработки в изделия. В ремонтно-строительном производстве проблема образования и использования возвратных материалов, получаемых от разборки конструкций, всегда была актуальной и трудноразрешимой.

В административно-командной системе управления проблема решалась на основе максимального использования на объектах реконструкции и капитального ремонта «старых», бывших в употреблении материалов, полученных при смене, замене, ремонте и разборке строительных конструкций на этом объекте ремонт. За счет расчетной сметной стоимости этих «возвратных материалов» уменьшался объем финансирования из бюджетных источников ассигнований на реконструкцию и капитальный ремонт жилых и общественных зданий и сооружений.

В условиях централизованного отраслевого управления ремонтно-строительным производством проблема «возвратных материалов» была решена административным путем, возложив на подрядчика все работы и затраты по получению и использованию материалов, полученных от разборки строительных конструкций и инженерного оборудования. Законодательно такое решение было закреплено в Инструкции о составе, порядке разработки, согласовании и утверждении проектно-сметной документации на капитальный ремонт жилых зданий (ВСН 55-87р) положением, когда за итогом объектной сметной стоимости ремонтно-строительных работ определяется нормативная стоимость возвратных материалов и на эту сумму уменьшается объем финансирования капитального ремонта конкретного объекта. Таким образом, подрядчик был поставлен в условия изыскивать ресурсы, которые не оплачивались заказчиком, и выполнять при этом несвойственные строителям функции производителя строительных материалов, деталей и конструкций.

В плановой централизованной экономике сметная стоимость строительства и ремонта была слабо связана с потребностью конкретного объекта строительства и ремонта в ресурсах. Финансовые ресурсы планировались и выделялись через систему «титульных списков» капитальных вложений и планов капитального ремонта, а материальные ресурсы на выполнение утвержденной программы работ подрядные организации получали по «фондам» - лимиту годовой потребности в ресурсах, рассчитанной по отраслевым нормам расхода материалов на 1 млн. руб. строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ. В этих условиях обеспеченность материалами отдельного объекта не имела особого значения, а недостаток финансовых ресурсов на выполнения годовой программы подрядные ремонтно-строительные организации, компенсировали разными внеэкономическими приемами.

В плановой экономике возвратные материалы от разборки конструкций практически не использовались. Подрядчику было невыгодно отвлекать дефицитных рабочих-строителей на приведение возвратных материалов в годное к дальнейшему применению состоянию или организовывать подсобное производство по облагораживанию возвратных материалов, а попытки создать в административном порядке городские и региональные базы по сбору и переработке возвратных материалов оказались неудачны из-за отсутствия какой-либо нормативной базы функционирования таких предприятий.

Как правило, возвратные материалы, потенциально годные к дальнейшему хозяйственному обороту, уничтожались уже на этапе их получения - при разборке конструкций или сносе зданий. В лучшем случае, материалы от разборки нелегальными путями попадали населению и использовались как строительные материалы или как дрова, а предложения организовать официальную легальную продажу возвратных материалов населению не могли быть реализованы из-за прямого запрета властей на такую деятельность.

Основным нормативно-методическим документом по использованию возвратных материалов в строительстве продолжает оставаться «Инструкция по повторному использованию изделий, оборудования и материалов в жилищно-коммунальном хозяйстве» - ВСН 39-83(р) , утвержденная приказом Госгражданстроя от 26 декабря 1983 г. № 414 по согласованию с Госстроем СССР.

Инструкция устанавливает систему технических и организационных мероприятий по повторному использованию изделий, оборудования и материалов, получаемых от разборки строительных конструкций и демонтажа инженерного оборудования жилых, коммунальных и других общественных зданий при их капитальном ремонте, реконструкции и сносе. Показатели технических и организационных мероприятий в Инструкции содержат только описательные характеристики разбираемых конструкций и получаемых возвратных материалов с рекомендациями по их первичной переработке и направлениям использования материалов и изделий, полученных от разборки и демонтажа. При этом, - «целесообразность повторного использования материалов и изделий на объектах ремонта и строительства должна устанавливаться на основе технико-экономического обоснования при разработке норм их выхода с учетом затрат на восстановление и переработку».

В соответствии с Инструкцией по повторному использованию изделий, оборудования и материалов в жилищно-коммунальном хозяйстве : - «Сохранность повторно используемых материалов и изделий должна быть обеспечена на всех этапах подготовки и проведения работ, включающих: предпроектное техническое обследование; подготовку и передачу объекта подрядной организации; производство работ на объекте; транспортирование и хранение материалов и изделий; приведение материалов и изделий в годное состояние. Сохранность объекта, подлежащего капитальному ремонту, реконструкции или сносу, включая его конструктивные элементы, изделия, материалы и элементы систем инженерного оборудования, должна быть обеспечена эксплуатирующей организацией до приемки объекта подрядчиком. Сохранность материалов и изделий, получаемых от разборки конструкций и демонтажа оборудования, с момента передачи объекта заказчиком подрядчику должна быть обеспечена подрядчиком до завершения их повторного использования в ремонтно-строительном (строительном) производстве или возврата заказчику».

Инструкция ВСН 39-83(р) регламентирует порядок образования, учета, переработки и использования возвратных материалов: - «Материалы и изделия, повторное использование которых на объекте предусмотрено проектно-сметной документацией, должны быть подрядчиком или заказчиком (в соответствии с обязательствами сторон, определенными договорными условиями) приведены в состояние, годное для повторного применения в условиях строительной площадки, мастерских, либо на специализированных производственных предприятиях. Материалы и изделия, предназначенные для реализации населению, восстановлению и переработке не подлежат. Годные материалы и изделия, не используемые на данном объекте, подрядчик обязан передать заказчику или с его согласия использовать для своих нужд ».

При переходе на рыночные отношения в вопросе получения и применения возвратных материалов мало что изменилось. В основном методическом документе по ценообразованию в строительстве - Своде правил по определению стоимости строительства в составе предпроектной и проектно-сметной документации (СП 81-01-94), подход к проблеме возвратных материалов остался без изменений. Все прочие методические материалы административного характера, выпущенные Госстроем РФ с 1995 по 2005 г. или имели ссылки на положения Свода правил, или включали прямые цитаты из СП 81-01-94 .

Следует также отметить, что все документы по сметному ценообразованию и нормированию в строительстве, разработанные и опубликованные Госстроем РФ после 1991 г. не прошли регистрацию в Минюсте РФ и в соответствии с законодательством не являются официальными нормативными актами межотраслевого действия, не могут служить основанием для регулирования соответствующих взаимоотношений и на них нельзя ссылаться при решении хозяйственных споров.

Свод правил по определению стоимости строительства в составе предпроектной и проектно-сметной документации, СП 81-01-94 , п.13.2.9.:

- «Если в соответствии с проектными данными осуществляется разборка конструкций (металлических, железобетонных или других), снос зданий и сооружений, в результате чего намечается получить конструкции, материалы и изделия, пригодные для повторного применения, или производится попутная строительству добыча отдельных материалов (камень, щебень, лес и др.), то за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений и другие работы справочно указываются возвратные суммы, т.е. суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений, не исключаемые из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ.

Эти суммы показываются отдельной строкой под названием в том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий. Стоимость таких конструкций, материалов и изделий в составе возвратных сумм определяется по свободным (рыночным) ценам за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использование состояние и доставке в места складирования. Стоимость материалов, получаемых в порядке попутной добычи, при невозможности использования их на данном строительстве, но при наличии возможности реализации учитывается по действующим в регионе ценам.

В случае невозможности (что должно быть подтверждено соответствующими документами) использования или реализации материалов от разборки или попутной добычи их стоимость в возвратных суммах не учитывается».

Принципиально не меняя административных плановых решений проблемы возвратных материалов, формулировки СП 81-01-94 позволяют применять в договорных отношениях гражданско-правового характера (подрядных контрактах на реконструкцию и ремонт) решения рыночного характера. Это основывается, во-первых, на установлении справочного характера возвратных сумм в сметах и, во вторых, на необходимости обоснования применения возвратных материалов на конкретных объектах ремонта.

Современный подход к решению проблемы возвратных материалов, отражающий переход к рыночным отношениям, основан на новой концепции ценообразования и сметного нормирования в строительстве, которая устанавливает «гибкий, вариантный подход к вопросам ценообразования, без жесткой регламентации и чрезмерной централизации и соблюдение принципа равноправия участников инвестиционного процесса, обязательного взаимного согласия сторон по принимаемым решениям в ходе согласования свободных (договорных) цен на строительную продукцию».

Сегодня отсутствуют какие-либо законодательные нормативные документы, определяющие обязательный или рекомендательный порядок определения количества возвратных материалов и уменьшения объемов финансирования ремонта на величину расчетной стоимости возвратных материалов. Кроме того, в современных условиях использование возвратных материалов на объекте их получения организационно нереально, технически недопустимо и практически невозможно.

Решение проблемы получения и использования возвратных материалов и вторичных ресурсов, полученных от разборки, демонтажа и сноса, в рыночных условиях хозяйствования возможно на основе реализации следующих концептуальных положений:

Все возвратные материалы, полученные при разборке и ремонте объекта, являются собственностью заказчика (собственника здания), а стоимость возвратных материалов при их реализации включаются заказчиком в объем финансирования капитального ремонта;

Взаимоотношения и взаиморасчеты заказчика и подрядчика сторон по получению (в номенклатуре и количестве) возвратных материалов является предметом отдельного договора (или специального раздела договора строительного подряда) без увязки со сметной стоимостью и договорной ценой ремонтных работ на объекте.

Договорные условия

Рыночное ценообразование предполагает разделение порядка определения количества возвратных материалов и расчета стоимости реализации возвратных материалов.

Правила определения номенклатуры, количество и качества возвратных материалов, получаемых при разборке конструкций и оборудования, обязательно включается в договор на выполнение подрядных работ по реконструкции, капитальному ремонту и сносу зданий и сооружений.

Порядок учета возвратных материалов устанавливается исходя из условия, что все возвратные материалы принадлежат собственнику ремонтируемого объекта (заказчику), а все затраты при получении возвратных материалов и вся прибыль от их реализации относятся на результаты его хозяйственной деятельности.

Во всех случаях стоимость возвратных материалов определяется как цена их реализации на региональном рынке и не должна увязываться с договорной сметной стоимостью подрядных ремонтно-строительных работ ремонта или сноса объекта, на котором получены эти возвратные материалы.

Отказ от учета возвратных сумм в договорной стоимости подрядных работ по ремонту объекта основан на применении современной технологии ремонтно-строительных работ, жестких технических условиях, предъявляемых к качеству используемых материалов и их сертификации, а также требований, установленных к долговечности, работоспособности и качеству отремонтированных конструкций.

В договоре строительного подряда на реконструкцию и ремонт рекомендуется фиксировать следующие условия и порядок взаимоотношений заказчика и подрядчика в системе определения и использования возвратных материалов:

Все возвратные материалы, получаемые на объекте ремонта, являются собственностью заказчика (владельца объекта) и используются им по своему усмотрению;

Стоимость возвратных материалов при формировании договорной цены подрядных работ и в определении размера финансирования подрядчика не учитывается;

В сметной стоимости ремонта устанавливаются только затраты на образование, перемещение и вывозку с объекта возвратных материалов и строительного мусора;

Перечень и объем возвратных материалов определяется на основе «норм выхода возвратных материалов» к работам по разборке конструкций и оборудования;

Корректировка перечня и количества возвратных материалов, полученных сметным расчетом, допускается только по взаимному соглашению заказчика и подрядчика;

Применение возвратных материалов на объектах ремонт в любых конструкциях допускается только по специальному разрешению заказчика и с согласия подрядчика.

Рекомендации основаны на рыночной системе учета и использования возвратных материалов и определяют ответственность подрядчика за получение возвратных материалов и доставку их на склад заказчика ч перечне и объеме, установленном проектом, сметным расчетом или двухсторонним актом, и обязательством заказчика оплатить все работы по разборке конструкций и перемещению возвратных материалов и строительного и мусора в установленные места в соответствии со сметой.

Все существенные положения соглашения сторон в вопросах получения и использования возвратных материалов от разборки конструкций и оборудования обязательно включаются в текст подрядного договора на реконструкцию, ремонт или снос зданий и сооружений.

Порядок учета и реализации возвратных материалов рекомендуется принимать в зависимости от договорных условий:

Если в договоре и смете установлен объем получения и порядок передачи заказчику возвратных материалов, то эти материалы в номенклатуре и объеме доставляются на склад заказчика, а в смете отражаются все затраты на эти работы;

Если в подрядном договоре не установлен объем возвратных материалов отходов, то (по умолчанию) все материалы от разборки конструкций и оборудования учитываются как строительный мусор, а подрядчик может их перерабатывать и реализовывать по собственному усмотрению;

Если в договоре оговаривается передача заказчиком подрядчику возвратных материалов для использования на объекте ремонта и определена их договорная цена, то эта сумма не исключается из договорной стоимости подрядных работ, а расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются в соответствии с правилами учета поставок «материалов заказчика в строительстве.

Реализация материалов от разборки конструкций и оборудования осуществляется заказчиком (владельцем объекта) по договорным ценам в зависимости расчетных затрат на получение и переработку возвратных материалов и от конъюнктуры регионального рынка строительных материалов.

В настоящее время, на основе вышеуказанных принципов, подготовлены современные рекомендации по сметной работе с возвратными материалами в составе Сборника средних сметных норм и расценок - СНИР «Разборка строительных конструкций и инженерного оборудования», 2006 г. (сайт Интернет - www . a 0. infostoy . ru ).

Рекомендации по учету и использованию возвратных материалов в комплексе сметных норм и расценок СНИР «Разборка конструкций» являются справочной сметно-информационной базой и не могут использоваться как заказчиком, так и подрядчиком односторонне, в бесспорном порядке.

Объем выхода возвратных материалов

В сметной документации на реконструкцию и капитальный ремонт объемы выхода возвратных материалов и строительного мусора рассчитывается на физические единицы изменения материальных ресурсов, а также в массе (тоннах) возвратных материалов и выполняются отдельным расчетом за итогом локальных смет.

Объем выхода материалов от разборки конструкций и демонтажа инженерного оборудования возврат материалов) обуславливается наличием данного материала в разбираемой конструкции, теоретически возможным получением этого материала для повторного использования при принятой технологии разборки и техническим состоянием износом) материалов разбираемой конструкции.

Количество и номенклатура возвратных материалов на объектах ремонта, реконструкции и сноса определяется «прямым счетом» - на основе результатов натурного обследования объекта ремонта, или «нормативным методом» - по сметным нормам выхода материалов и объемам работ по разборке конструкций.

Определение объема получения возвратных материалов «прямым счетом» выполняется в составе предпроектного обследования строительных конструкций и инженерного оборудования ремонтируемого здания. Выявление количества, качества и номенклатуры возвратных материалов устанавливает комиссия в составе представителей заказчика и проектной организации с привлечением специалистов необходимых специальностей.

На основе обследования определяются сметные объемы получения возвратных материалов на объекте реконструкции или ремонта и принимается технология производства ремонтных работ, обеспечивающая предусмотренный документацией выход повторно используемых материалов и изделий.

Уточнение и корректировка объема получения возвратных материалов проводятся в процессе передачи объекта ремонта в работу от заказчика подрядчику. Обследование технического состояния разбиваемых конструкций и материалов от разборки, проводимое в процессе передачи объекта ремонта подрядчику может выполняться со вскрытием конструкций или разборкой их элементов, для уточнения объем выхода и качества возвратных материалов, а также возможности использования их на данном объекте. Результаты уточнений сметных объемов возврата материалов должны оформляться соответствующими актами, подписанными заказчиком, подрядчиком и проектной организацией.

Инструкция по повторному использованию изделий, оборудования и материалов в жилищно-коммунальном хозяйстве - ВСН 39-83(р) устанавливает следующие правила определения объема возвратных материалов, учитываемого в сметной документации: - «Объем выхода и стоимость годных для повторного использования материалов и изделий должны устанавливаться в проектно-сметной документации на объекты капитального ремонта, реконструкции и сноса на основании норм выхода материалов и изделий. Объем выхода, предусмотренный нормами, может быть уточнен проектной организацией по данным предпроектного технического обследования. Из общего объема выхода должны быть выделены материалы и изделия, подлежащие повторному использованию на данном объекте».

Нормативное количество возвратных материалов на объекте ремонта рассчитывается на основе объемов работ по разборке строительных конструкций и инженерного оборудования и соответствующих нормы выхода возвратных материалов, разработанных составе сметно-нормативных баз на ремонтно-строительные работы.

Нормы выхода возвратных материалов и изделий от разборки конструкций и демонтажа оборудования разрабатываются для работ по разборке и демонтажу, на которых образуются материалы повторного использования, вторичное сырье и строительный мусор.

Базовые нормы разработаны в составе СН 436-72 - Нормы выхода материалов от разборки конструкций к сборнику № 8 ЕРЕР «Работы по реконструкции промышленных зданий и сооружений» и были использованы в сметно-нормативной базе 1984 г - ЕРЕР-84 с привязкой к соответствующим сметным работам Сборника 46 «Работы по реконструкции зданий и сооружений».

Нормы выхода материалов от разборки конструкций в составе ЕРЕР-84 и ВРЕР-87 на ремонтно-строительные работы в жилищно-коммунальном хозяйстве представлены в двух вариантах отражающих техническое состояние разбираемых конструкций - «удовлетворительное» и «неудовлетворительное». Как правило, при неудовлетворительном состоянии конструкций выход годного к дальнейшему использованию материала составляет половину нормы при удовлетворительном состоянии.

При разработке проектно-сметной документации в нормах и расценках сметно-нормативной базы 1884 г. следует учитывать, что нормы выхода материалов могут выявить только часть материалов повторного применения. Основной объем возвратных материалов, используемых на этом же объекте, образуется при включении в сметы работ по смене, замене и ремонту конструкций и инженерного оборудования. Таких норм в сметно-нормативной базе ВРЕР-87 на ремонтно-строительные работы больше половины и в них предусмотрено использование «новых» и «старых» (возвратных) материалов одновременно в восстанавливаемой конструкции. Нормы выхода возвратных материалов для таких работ не разрабатывались, поэтому установить нормативный объем выхода материалов в сметах, разработанных с использованием сметных норм ВРЕР-87, не представляется возможным.

Применение нормативного метода предусматривает наличие профессионально разработанных сметных норм выхода материалов. Нормы выхода материалов и изделий для объектов капитального ремонта входили в состав элементных сметных норм на работы по разборке и смене строительных конструкций и инженерного оборудования. В настоящее время действуют и могут применяться в сметных расчетах нормативы следующих документов:

Нормативная база 1884 г. - Нормы выхода материалов от разборки конструкций к Сборнику 46 «Работы по реконструкции зданий и сооружений»;

Нормативная база 1991 г. - Сборник сметных ном и расценок на ремонтно-строительные работы СНиР-92р, утверждены приказом Минстроя РФ от 23.07.86. № 176;

2006 г. (без привязки к нормативным базам) - Сборник СНИР «Разборка конструкций», раздел «Нормы выхода возвратных материалов»,

При применении современных норм СНИР «Разборка конструкций» дополнительно при формировании объемов выхода возвратных материалов для работ по разборке и демонтажу конструкций вводится показатель - «коэффициент использования» возвратных материалов.

К И - в диапазоне от 1 до 0) представляет собой оценку технического состояния материалов разбираемой конструкции с точки зрения их повторного использования по основным потребительским свойствам: при К И = 1 - состояние материалов хорошее и объем выхода равен нормативному; при К И = 0 - состояние материала неудовлетворительное и весь объем возврата составляет строительный мусор.

Уточнение номенклатуры и количества возвратных материалов проводится не только при передаче объекта подрядной организации, но и в ходе выполнения ремонтно-строительных работ, а при необходимости, должны проводиться повторные технические обследования строительных конструкций. Результаты обследования оформляются актами (подписанными заказчиком, подрядчиком и проектной организацией), на основе которых выполняются сметные расчеты по выявленным дополнительным работам.

Корректировка объемов выхода возвратных материалов, а также окончательное количество и номенклатура возвратных материалов (или коэффициент использования возвратных материалов) оформляются дополнительными соглашениями к подрядному договору на ремонт объекта, если в договоре имеется оговорка на внесение подобных изменений и дополнений.

Нормы выхода возвратных материалов

В настоящее время подготовлены новые нормы выхода возвратных материалов в составе Сборника СНИР «Разборка конструкций» (сайт Интернет - www . a 0. infostoy . ru , раздел «Сметные нормы и расценки»).

Особенностью новых норм выхода возвратных материалов является значительное увеличение количества нормативов за счет работ по разборке строительных конструкций и оборудования промышленных зданий и привязка норм выхода к конструктивным элементам зданий и сооружений, а не к сметным ремонтно-строительным работам, как в предыдущих сметно-нормативных базах 1984 и 1991 г. В сметно-нормативной базе 2000 г. - ГЭСН -2001 нормы выхода возвратных материалов не разрабатывались, а вопросы образования и транспорта возвратных материалов и строительного мусора на объектах ремонта не рассматривались.

Замена измерителя нормирования показателей выхода возвратных материалов позволяет документально разделить расчеты количества возвратных материалов, определение возвратных сумм и расчеты сметной стоимости ремонта. Дополнительно новый формат норм выхода материалов позволяет корректировать нормативный объем получения возвратных материалов на конкретных объектах в зависимости от технического состояния разбираемых конструкций, физического износа возвратных материалов и планируемой технологии поэлементной разборки строительных конструкций и инженерного оборудования.

Нормы выхода материалов и изделий от разборки конструкций и демонтажа оборудования разработаны для работ, на которых образуются материалы повторного использования, вторичное сырье и строительный мусор. Отдельные нормы выхода материалов от разборки относятся к нескольким сметным работам, сметным таблицам или группе таблиц в сборниках элементных сметных норм на ремонтно-строительные работы для всех действующих в настоящее время сметно-нормативных баз.

Проектирование норм выхода возвратных материалов в Сборнике СНИР «Разборка конструкций» выполнено расчетно-аналитическим методом с использованием результатов методических и практических разработок по этой проблеме. Данные об объеме возврата по источникам исходной информации приняты в качестве экспертных оценок, по которым на основе анализа и нормативного калькулирования проектируются сметные нормы выхода материалов от разборки строительных конструкций и инженерного оборудования.

Нормы выхода разработаны по разновидностям конструктивных элемента зданий и учитывают оптимальное количество возвратных материалов, получаемое от разборки при принятой технологии поэлементного демонтажа конструкций и оборудования, и при современном уровне организации ремонтно-строительного производства. Нормативные показатели выхода возвратных материалов составляют 20-50 % количества аналогичного материала в составе разбираемой конструкции, находящейся в хорошем техническом состоянии.

Всего в сметно-информационной базе СНИР «Разборка конструкций» разработаны нормы выхода возвратных материалов по более 500 видам конструктивных элементов и инженерного оборудования зданий и сооружений жилищно-гражданского и промышленного назначения.

Нормы выхода возвратных материалов учитывают поэлементную разборку конструкций (по технологии, принятой в производственных нормах 1987 г. - сборник ЕНиР № 20 ремонтно-строительные работы, выпуск 1 - здания и промышленные сооружения), с первичной очисткой и складированием возвратных материалов и вторичного сырья на рабочем месте.

Кроме определения теоретически возможного выхода возвратных материалов для работ по разборке (разработка норм выхода материалов от разборки), необходимо установить механизм расчета реального выхода возвратных материалов для любого конструктивного элемента здания на конкретном объекте. Определение фактического объема выхода выполняется путем введения в расчет «коэффициента использования», отражающего техническое состояние (износ) возвратных материалов и возможность их повторного применения.

Коэффициент использования возвратных материалов (К И ) представляет собой оценку технического состояния материалов разбираемой конструкции с точки зрения их повторного использования по основным потребительским свойствам. Коэффициент К И принимается в диапазоне от 1 до 0:

К И = 1 - техническое состояние материалов разбираемой конструкции хорошее и все полученные после разборки возвратные материалы могу быть повторно использованы. Объем получения возвратных материалов на единицу разбираемой конструкции равен нормативному выходу возвратных материалов.

К И = 0 - техническое состояние разбираемой конструкции неудовлетворительное, возвратные материалы при разборке не образуются, и весь объем выхода составляет строительный мусор. Количество строительного мусора на единицу разбираемой конструкции равно сумме показателей по строкам:

Масса возвратных материалов и масса строительного мусора.

Наименование ресурсов	Код		Норма	Формула	Объем выхода при:
					К И = 1	К И = 0,3	К И = 0
Бревна - возврат
Доски - возврат
Масса возвратных материалов
Масса строительного мусора

При любом значении К И в диапазоне от 0 до 1 объем выхода возвратных материалов и строительного мусора на единицу разбираемой конструкции определяется по формулам:

Для каждого возвратного материала:

; (1)

Для массы возвратных материалов:

; (2)

Для строительного мусора:

; (3)

где: - объем получения соответственно: возвратные материалы; масса возвратных материалов; масса строительного мусора на единицу разбираемой конструкции;

- нормы выхода возвратных материалов в СНИР «разборка конструкций»;

К И - коэффициент использования возвратных материалов.

Коэффициент использования возвратных материалов определяется визуально, путем инструментального обследования или вскрытия конструкций. Коэффициент (К И ) определяется как часть конструктивного элемента (оборудования) здания, материалы, от разборки которого могут быть использованы по прямому назначению в аналогичных или других конструкциях на этом же или любом другом объекте строительства и ремонта.

Коэффициент использования возвратных материалов определяется на основе экспертной оценки технического состояния разбираемых конструкций, установленной проектной организацией в процессе предпроектных изысканий (или специальной комиссией по техническому обследованию объекта). Коэффициент использования возвратных материалов корректируется и согласовывается заказчиком и подрядчиком при заключении договора и может быть установлен единым на весь объект или отдельно по каждому конструктивному элементу, а при необходимости, по отдельным демонтажным работам или по конкретному возвратному материалу. Во всех случаях согласованные коэффициенты использования возвратных материалов фиксируются в тексте договора строительного подряда на реконструкцию, капитальный ремонт или снос здания.

Если при разработке сметной документации на объект ремонта коэффициент использования возвратных материалов не установлен, то он по умолчанию принимается равным (0), т.е. при разборке конструкций и демонтаже оборудования образуется только строительный мусор.

Варианты определения количества возвратных материалов по сметным нормам выхода Сборника СНИР «Разборка конструкций» представлены на примере: - Разборка перекрытий по деревянным балкам в кирпичных стенах, объем работ 100 кв. м.

В сметных расчетах выхода возвратных материалов и строительного мусора принимаются следующие показатели объемной массы разных видов строительного мусора:

При разборке каменных, бетонных, железобетонных конструкций и отбивке штукатурки - 1,8 т/куб. м;

При разборке деревянных, каркасно-засыпных конструкций - 0,6 т/куб. м;

При выполнении прочих работ по разборке - 1,2 т/куб. м.

Сметные затраты на возвратные материалы

Сметные затраты, связанные с получением и перемещением возвратных материалов в сметных расчетах на реконструкцию, капитальный ремонт или снос зданий, определяются по трем направлениям:

Образование возвратных материалов на рабочем месте при разборке строительных конструкций и инженерного оборудования (затраты на демонтаж);

Перемещение возвратных материалов из рабочей зоны до мест складирования на строительной площадке (затраты внутрипостроечного транспорта);

Вывозка возвратных материалов с объекта ремонта до мест хранения и переработки (затраты на вывозку).

Нормы на получение и перемещение возвратных материалов формируется из соответствующих сметных затрат, отнесенных к единице измерения данного материала и к массе (в тоннах) возвратных материалов.

Стоимость образования возвратных материалов на объектах ремонта (затраты на демонтаж) определяется в прямых затратах сметного расчета по сметным расценкам СНИР «Разборка конструкций» для работ по разборке конструкций и инженерного оборудования.

Текущая цена образования отдельных возвратных материалов определяется по средним сметным нормам (затрат труда и машинного времени) на получение возвратных материалов на месте разборки конструкций и текущим ценам на эти ресурсы. Средние нормы образования возвратных материалов устанавливаются как усредненные удельные затраты на разборку конструкций приведенные к материалам, составляющих эти конструкции. Нормы расхода ресурсов на демонтаж учитывают только затраты по разборке, без учета работ по транспорту возвратных материалов и строительного мусора.

Затраты и стоимость работы внутрипостроечного транспорта возвратных материалов (затраты на ВПТ) рассчитывается дополнительно по фирменным сметным нормам на единицу перемещения материалов на строительной площадке или по расчетной массе возвратных материалов с использованием унифицированных норм затрат ВПТ. Текущие сметные расценки и нормы на работы внутрипостроечного транспорта разработаны в Сборнике СНИР «Разборка конструкций».

Затраты и сметная стоимость работ, связанные с вывозкой возвратных материалов со строительной площадки, определяется на показатель массы возвратных материалов по нормам затрат труда, нормам времени работы строительных машин, автотранспорта и текущим ценам на эти ресурсы или по сметным расценкам, разработанным в Сборнике СНИР «Разборка конструкций».

Сметные нормы, текущие цен на ресурсы и базовые расценки (на 01.01.06 г.) на работы по получению и перемещению возвратных материалов на объектах реконструкции, ремонта и сноса зданий и сооружений жилищно-гражданского и промышленного назначения представлены на сайте Интернет www . a 0. infostoy . ru , раздел «Сметные нормы и расценки».

Текущая цена основных видов возвратных материалов, включая затраты на демонтаж, внутрипостроечный транспорт и вывозку с объекта, рассчитывается ежеквартально для среднеотраслевых условий ремонтно-строительных работ и представляется на сайте Интернет - www . stroit . ru , раздел «Бюджет стройки» - сметные цены возвратных материалов.

Возвратные суммы в сметных расчетах

Оценка возвратных отходов законодательно регулируется в Налоговом кодекс РФ (Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ) глава 25, Статья 254. Материальные расходы п.4:

- «Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону».

Применительно к материалам, полученным при ремонте и разборке конструкций, возвратные отходы для целей налогообложения образуются только у заказчика как владельца зданий и сооружений. Эти материалы приходуются в организации заказчика по расчетной цене (затраты на образование и транспорт) и реализуются в любом виде по рыночной цене, а полученные суммы от реализации учитываются в финансировании капитального ремонта объекта, на котором получены эти возвратные материалы.

Возвратные суммы (по СП 81-01-94 , п.13.2.9.) должны показываться в сметной документации за итогом объектной (сводной) сметы отдельной строкой под названием «в том числе возвратные суммы». Приводимые за итогом сводного сметного расчета возвратные суммы суммируются из итогов возвратных сумм, показанных справочно в объектных (локальных) сметных расчетах (п. 13.3.3.).

Сводные сметные расчеты стоимости определяют объемы финансирования объекта ремонта и относятся к затратам заказчика. В договорах строительного подряда с исполнителями ремонтных работ - строительными подрядчиками и субподрядчиками, стоимость возвратных материалов указываются справочно и при планировании сметной стоимости, а также в расчетах за выполненные работы не участвует. У подрядчика образуются «возвратные материалы» в физических объемах, у заказчика образуются «возвратные суммы» в составе объемов финансирования объекта ремонта,

За итогом сводного сметного расчета стоимости строительства (по СП 81-01-94) указываются также возвратные суммы, учитывающие стоимость материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений. Порядок учета сметных затрат по временным зданиям и сооружениям, сформулирован в п.8.8., СП 81-01-94 :

- «Расчеты между заказчиками и подрядчиками за временные здания и сооружения по взаимной договоренности могут производиться либо по установленной сметной норме, применяемой в сводном сметном расчете для определения сметного лимита на эти цели, либо за фактически построенные временные здания и сооружения.

По мере готовности отдельные временные здания и сооружения оплачиваются за счет средств, предусмотренных на эти цели в главе «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета, принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика и сдаются в аренду подрядчику.

По миновании надобности такие временные здания и сооружения демонтируют без списания их стоимости с баланса заказчика».

В соответствии с этими положениями возвратные суммы, получаемые от разборки временных зданий и сооружений, учитываются в хозяйственной деятельности заказчика и относятся на его финансовые результаты.

Свода правил СП 81-01-94 устанавливает два различных, взаимоисключающих положения по учету возвратных сумм от разборки временных зданий:

П. 8.9. - «Возвратные суммы от реализации материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяются расчетами, учитывающими реализацию этих материалов и деталей в текущем уровне цен»

П.13.6.6. - «Возвратные суммы, учитывающие стоимость материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений указываются в размере 15 % сметной стоимости временных зданий и сооружений (с амортизируемой частью стоимости) независимо от срока осуществления строительства»

В рыночных условиях рекомендуется применять в договорах строительного подряда порядок учета возвратных сумм, сформулированный в п. 8.9. СП 81-01-94 .

Фиксированный процент возвратных сумм (15 %) установлен законодательно в плановой экономике СССР, в настоящее время не имеет экономического обоснования и относится к сметной стоимости, не имеющей юридического статуса, т.к. учет затрат (за выполненные работы, бухгалтерский и налоговый) в строительстве ведется по договорной цене.

Кроме того, стоимость строительства уже не регулируется административными органами и в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 года № 239 (с изменениями на 16 июня 2001 года) «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» установлен запрет на «применение государственного регулирования цен (тарифов, надбавок) для всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых форм и ведомственной принадлежности, осуществляемое путем установления фиксированных цен, предельных цен, надбавок, предельных коэффициентов изменения цен, предельного уровня рентабельности, декларирования повышения цен на все виды продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, кроме продукции, товаров и услуг, предусмотренных в Перечнях постановления».

Порядок планирования, учета и использования материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений в строительстве и ремонте аналогичен условиям работы с возвратными материалами, полученными при разборке конструкций на объектах реконструкции, ремонта и сноса зданий и сооружений. Подрядчик получает на объекте материалы от разборки временных зданий и сооружений в физическом объеме (по номенклатуре и количеству) и передает их заказчику, который приходует их и распоряжается по собственному усмотрению (реализует).

При определении отпускной цены реализации возвратных материалов в организациях заказчиков рекомендуется использовать порядок определения затрат и среднеотраслевые нормативные показатели для расчета себестоимости образования возвратных материалов, изделий и полуфабрикатов, которые представлены на сайте Интернет - www . stroit . ru , раздел «Бюджет стройки» - сметные цены возвратных материалов.

Прочие затраты в цене реализации возвратных материалов (облагораживание, переработка, изготовление полуфабрикатов и изделий, заготовительно-складские расходы и т.п.) определяются по фактическим данным индивидуально по каждому виду возвратных материалов или изделий, изготовленных из них.

Стоимость реализации возвратных материалов и изделий определяется конъюнктурой рынка и ограничивается только величиной стоимости аналогичного нового материала или изделия на региональном рынке строительных ресурсов в текущий момент времени.

В. Грюнштам

(Журнал «Ценообразование и сметное нормирование в строительстве, № 3 2006 г.)