Утримання ндфл. Забули утримати ндфл: виправляємо помилку Неправильно втримали ндфл що робити
Роботодавець обчислює податок щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких він є, за винятком доходів, щодо яких обчислення та сплата податку здійснюються працівником самостійно (наприклад, співробітник компанії продав свій особистий автомобіль – у цій ситуації організація не буде податковим агентом. Співробітник уже сам повинен обчислити ПДФО та здати податкову декларацію). Підстава – п. 1 ст. 210 НК РФ.
Обчислення сум податку провадиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена у розмірі 13%, нарахованим платнику податків за даний період, з заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Розрахунок податку провадиться з урахуванням податкових відрахувань, встановлених гол. 23 НК РФ. Податковим періодом до розрахунку ПДФО визнається календарний рік. Підстава – ст. 216 НК РФ.
Залежно від податкового статусу працівника та від виду його доходу встановлюються різні види ставок:
– 9%;
– 13%;
– 15%;
– 30%;
- 35%. Підстава – ст. 224 НК РФ.
Обчислення суми податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.
Утримання у працівника ПДФО провадиться роботодавцем (податковим агентом) при фактичній виплаті коштів (заробітної плати) платнику податків. Причому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати. Підстава – п. 4 ст. 226 НК РФ.
У разі неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця (з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини), письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.
У який термін слід перерахувати ПДФО до бюджету?
Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого і утриманого податку пізніше дня фактичного отримання банку готівки на виплату доходу, і навіть дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунки платника податків чи з його дорученню на рахунки третіх осіб у банках.
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податків доходу, для доходів, що виплачуються у грошовій формі, а також дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, для доходів, одержаних податком натуральної формі чи вигляді матеріальної вигоди.
Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента у податковому органі.
Як платити ПДФО відокремленому підрозділу?
Податкові агенти – російські організації, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку, як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.
Не можна сплачувати ПДФО за рахунок коштів роботодавців. При укладанні договорів роботодавці немає права приймати він зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою ПДФО за працівника.
6 ПДФО утримання
Щоб зрозуміти, що таке дата утримання податку 6-ПДФО, необхідно заглянути до статті 226 (п. 4) Податкового РФ. Там дано докладний опис цього поняття.Відповідно до закону, під датою утримання ПДФО розуміється момент, коли відбувається фактична виплата доходу. Відповідно, з цієї суми податкові агенти й утримують належну величину прибуткового податку.
У тій же статті зазначено: якщо дохід платника виражений у натуральній формі, тобто не грошима, то ПДФО має грошову форму. І утримують його за рахунок абсолютно будь-яких доходів у грошах.
Зарплата
Є й важливий нюанс, який мають враховувати податкові агенти. На багатьох підприємствах зараз поширена така форма оплати праці працівників як передоплачена зарплата.
Тобто її ділять на дві частини:
1. аванс;
2. решта окладу.
В даному випадку дата утримання доходу в 6-ПДФО – час остаточного розрахунку зі співробітником. Тобто, податок стягують не після виплати авансу, а коли людина отримає на руки остаточний розрахунок за останній місяць.
Відпускні
Те саме стосується і такої ситуації, як відпустка співробітника. Сьогодні в кожній компанії працівник, написавши заяву на відпочинок, має право розраховувати отримати певну суму якраз перед початком своєї відпустки. Це звані відпускні, які вираховують із загальної суми доходу людини.
По суті, працівник отримує все той же аванс, який потім зменшуватиме основну заробітну плату за період, який включає цю відпустку. І якщо мають місце відпускні, дата утримання у 6-ПДФЛ визначається, як і у випадку з авансом: тільки після того, як роботодавець повністю розрахується зі співробітником за минулий період. А саме – останній день відповідного місяця.
Якщо не можна утримати
Бувають такі ситуації, коли фізична особа на повинен відраховувати податку бюджет. Наприклад, ПДФО неможливо утримати, якщо людина не має реальних грошових доходів. Виходить ситуація, коли податок нарахований, але виплатити його нема з чого. Тому фактичне утримання ПДФО не роблять.
І тут набирають чинності пункт 5 ст. 226 та п. 14 ст. 226.1 Податкового кодексу, а також лист ФНП № БС-4-11/12975. Відповідно до них, суму податку, який було нараховано, але не утримано, все одно показують у формі 6-ПДФО. Його вписують у рядок 080.
Дата утримання ПДФО
Дата фактичного отримання доходу визначається як:День виплати доходу, у тому числі його перерахування на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб (при отриманні доходів у грошовій формі);
день передачі доходів у натуральній формі (при отриманні доходів у натуральній формі);
день придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів (при отриманні доходів як матеріальної вигоди);
день заліку зустрічних однорідних вимог;
день списання у порядку безнадійного боргу з балансу організації;
останній день у місяці, у якому затверджено авансовий звіт після повернення працівника з відрядження;
останній день у кожному місяці протягом терміну, на який були надані позикові (кредитні) кошти (у разі виникнення доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів).
При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податків такого доходу визнається останній день місяця, за який було нараховано доход за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту). У разі припинення трудових відносин до закінчення календарного місяця датою фактичного отримання платником податку доходу у вигляді оплати праці вважається останній день роботи, за який було нараховано дохід (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Дата утримання ПДФО
Відповідно до п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. При цьому слід враховувати, що згідно з п. 6 ст. 226 НК РФ у новій редакції в загальному випадку перерахування провадиться не пізніше дня, наступного за днем виплати платнику податків доходу.
Лише при виплаті платнику податків доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми розрахованого та утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому здійснювалися такі виплати.
Строк утримання ПДФО
Терміни утримання та сплати ПДФО у різних випадках:I. Вид доходу: оплата праці.
Останній день місяця, за який працівнику нараховано зарплату. Якщо співробітника звільнено до закінчення календарного місяця - останній робочий день, за який співробітнику було нараховано зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ).
День отримання банку грошових коштів у зарплатню чи день перерахування коштів у рахунки співробітників (п. 6 ст. 226 НК РФ).
ІІ. Вид доходу: Дохід, не пов'язані з оплатою праці (грошовий).
День, коли потрібно обчислити ПДФО:
1. День виплати грошей із каси.
2. День перерахування грошей рахунок співробітника у банку.
3. День перерахування грошей за дорученням отримувача доходу на рахунки третіх осіб (підп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
День, коли ПДФО потрібно перерахувати до бюджету:
1. День отримання коштів у банку заробітну плату.
2. День перерахування коштів у рахунок співробітника.
3. День перерахування коштів у рахунки третіх осіб (п. 6 ст. 226 НК РФ).
ІІІ. Вид доходу:
Дохід, не пов'язаний із оплатою праці (натуральний).
День, коли потрібно обчислити ПДФО:
1. День передачі товарно-матеріальних цінностей.
2. День закінчення виконання робіт (послуг) на користь людини.
3. День оплати за особу товарів, робіт, послуг (підп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
День, коли ПДФО потрібно перерахувати до бюджету:
Не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання податку (п. 6 ст. 226 НК РФ).
IV. Вид доходу:
Дохід, не пов'язаний з оплатою праці (матеріальна вигода).
День, коли потрібно обчислити ПДФО:
1. День сплати відсотків за позиковими (кредитними) коштами (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
2. День повернення коштів за договором безвідсоткової позики.
День, коли ПДФО потрібно перерахувати до бюджету:
Не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання податку (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Утримання ПДФО із заробітної плати
Дуже часто індивідуальних підприємців та ТОВ за наявності найманих співробітників цікавить питання про те, як зробити утримання ПДФО із заробітної плати працівників. У нашому сьогоднішньому матеріалі ми розберемося у цьому питанні.Також ми розглянемо, як повернути надмірно утриманий податок на доходи фізичних осіб.
Види утримань із заробітної плати (або з інших доходів) можна поділити на такі групи:
1. Обов'язкові, які виробляються виходячи з норм чинного законодавства РФ.
2. Утримання з ініціативи роботодавця (відповідно до законодавства про працю).
3. Утримання за ініціативою працівника (на основі відповідної заяви, написаної ним).
На підставі законодавства Російської Федерації, всі утримання, що виробляються із зарплати фізичної особи, відносяться до першої групи утримань і є обов'язковими.
Особливості утримання ндфл із заробітної плати
Утримання ПДФО із заробітної плати здійснюється на основі податкової бази, податкових відрахувань та ставок з податку. Слід зазначити, що вони застосовуються для розрахунку прибуткового податку лише резидентів РФ.
Розмір податкової ставки залежно від окремих доходів може становити:
Для резидентів РФ - 9%, 13% та 35%;
для нерезидентів РФ – 30%.
Відповідно до статті 217 НК РФ, деякі доходи не оподатковуються і не беруться до обліку при розрахунку податку на доходи фізичних осіб.
На розрахунок ПДФО впливають податкові відрахування. Зупинимося на них трохи докладніше. Податковий відрахування - це сума, яку зменшується податкова база (перед обчисленням суми податку на оплату).
Види податкових відрахувань з ПДФО бувають такі:
1. СТАНДАРТНІ ВІДНАЧЕННЯ (НАДАЮТЬСЯ ТАКИМ КАТЕГОРІЯМ ГРОМАДЯН):
Батьки, на утриманні яких є учень (якому ще не виповнилося 24 роки);
батьки (усиновлювачі, опікуни), які мають неповнолітні діти.
2. СОЦІАЛЬНІ ВІДНАЧЕННЯ (НАДАЮТЬСЯ НА ТАКИ ЦІЛІ):
на особисте навчання чи навчання дітей;
на лікування;
на купівлю ліків;
на пенсійне забезпечення.
3. майнові віднімання (Надаються на такі цілі):
Продаж автомобіля;
купівля (продаж) нерухомості (квартира, будинок, земля).
Майновим відрахуванням можна скористатися лише один раз.
Докладно майнове відрахування розглянуто у статті 218 НК РФ.
Порядок утримання ПДВ з мінімальної заробітної плати
У разі, якщо громадянин отримує мінімальний дохід, який становить не більше величини встановленого прожиткового мінімуму, то це не звільняє його від сплати ПДФО, який розраховуватиметься за загальними правилами.
Працівник має право лише на одне стандартне податкове відрахування. Єдиною пільгою, яку можна підсумовувати, є відрахування на кожну дитину.
Тобто при розрахунку ПДФО з мінімальної зарплати працівника податок утримуватиметься за встановленою ставкою 13% або 30% мінус сума пільги.
Роботодавець може утримувати додатково платежі у ФССП або аліменти тільки після того, як буде здійснено розрахунок ПДФО.
Порядок утримання ндфл за відокремленим підрозділом організації
Відповідно до пунктом 7 статті 226 НК РФ, організація, що має відокремлені підрозділи, сплачує податок на доходи фізичних осіб за місцезнаходженням кожного з них. Сума ПДФО до сплати визначається на підставі суми доходів платників податку, які були отримані за цивільно-правовими договорами та трудовими договорами. Прибутковий податок сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу організації.
Слід приділити увагу одному важливому моменту. Припустимо, що працівник працював у кількох відокремлених підрозділах ТОВ протягом місяця. У такій ситуації утримання ПДФО та оплата податку з доходів даної фізичної особи провадиться до бюджетів за місцем знаходження кожного з відокремлених підрозділів організації. В облік також береться час, який фактично відпрацьовано у кожному з відокремлених підрозділів організації.
Що підлягає розрахунку ндфл?
Ми вже згадували, що серед доходів є такі, що не підлягають розрахунку прибуткового податку, а саме:
Соціальні пенсії;
соціальні доплати;
посібники з вагітності та пологів;
стипендії;
аліменти;
допомоги з безробіття;
компенсації (добові витрати);
лікарняні.
Повний список міститься у статті 217 Податкового Кодексу РФ.
Повернення надмірно утриманого ндфл
Для того, щоб зробити повернення ПДФО, фізична особа повинна написати заяву, яка може бути написана у довільній формі. У документі необхідно обов'язково вказати реквізити банківського рахунку платника податків. Саме на нього буде здійснено повернення надмірно утриманого ПДФО.
На сьогоднішній день існує два варіанти повернення надмірно утриманого ПДФО.
Варіант 1
Після закінчення податкового періоду, тобто після завершення звітного року, коли розрахунки, пов'язані з працівником вже завершено, ІП не має права здійснити повернення надмірно утриманого прибуткового податку. Платник податків у цьому випадку може самостійно звернутися до податкової служби для отримання належних йому коштів.
Співробітники податкової служби самі зроблять перерахунок ПДФО, якщо працівник надасть їм такий перелік документів:
Заява;
декларація;
документи, що підтверджують право заявника на повернення.
Гроші надійдуть на зазначений у заяві працівника банківський рахунок.
Варіант 2
Коли розрахунки з ПДФО щодо найманого працівника ще не завершено, то індивідуальний підприємець може самостійно розрахуватися з фізичною особою.
Порядок дій у цій ситуації такий:
1. Перевірити заяву працівника.
2. Здійснити перерахунок прибуткового податку.
3. Скласти бухгалтерську довідку.
4. Повідомити працівника про переплату з ПДФО.
5. За заявою працівника зробити йому повернення коштів.
6. Внести зміни до податкової картки (у ній вказують нарахування, перерахування та утримання прибуткового податку).
ІП зобов'язаний сповістити працівника про факт надмірного утримання податку та повідомити йому суму протягом 10 днів з моменту виявлення цього факту.
Терміни повернення надмірно утриманого ндфл
Індивідуальний підприємець здійснює повернення прибуткового податку за рахунок коштів, які мають бути перераховані до бюджету як за певним платником податків, так і з доходів інших своїх працівників.
Повернення надмірно утриманого ПДФО має бути здійснене протягом трьох місяців з дня отримання заяви на повернення від фізичної особи. Якщо ІП не виплатив працівникові суму у встановлений термін, підприємець зобов'язаний сплатити працівникові відсотки.
Може статися так, що індивідуальний підприємець не має змоги здійснити повернення прибуткового податку працівникові внаслідок того, що рахунки ІП заморожені. У такій ситуації співробітнику потрібно звертатися до податкової інспекції, яка і здійснить власним коштом повернення ПДФО фізичній особі.
Утримання ПДФО під час звільнення
Роботодавці зазвичай платять зарплату або 5-го, або 10-го числа місяця. ПДФО при звільненні згідно з нормами кодексу податків РФ слід спрямовувати до бюджету або в день видачі коштів, або на наступний - залежно від того, як платиться зарплата. Наприклад, якщо фірмою перераховуються гроші на пластикові картки або у банку знімається готівка, щоб видавати зарплату, то ПДФО заплатити потрібно того ж дня. А якщо використовують касовий виторг, то слід перераховувати ПДФО не пізніше наступного дня. Але такий порядок виплати зарплати, сплати з неї податків не застосовується за кінцевого розрахунку з працівником. Адже не обов'язково день звільнення та день виплати збігаються. Скажімо, травнева зарплата видається 10 червня, працівник звільниться 24 травня – коли у такому разі робити всі розрахунки? У таких випадках допомагає консультація спеціалістів, розберемося, що скаже Міністерство фінансів.Роз'яснення Мінфіну про кошти, що виплачуються при звільненні кошти
Роботодавець повинен повністю розрахуватися з тим, хто написав заяву на звільнення своїм співробітником в останній робочий день - сплатити всі дні роботи посл. місяці, премії, заборгованість, решта сум - все це повинно включатися до підсумкової цифри.
Цей порядок передбачається 140 статтею ТК РФ і має абсолютно дотримуватися. Адже якщо зарплата, в т.ч. виплати при звільненні, затримаються, може мати місце серйозна (до кримінальної) відповідальність.
Якщо в день звільнення працівник не прийде за трудкнижкою та розрахунком, то доведеться відкласти виплату останньої зарплати, остаточний розрахунок зробити відразу після того, як звільнений прийде на роботу за ним.
Зауважимо, бухгалтер може перенести останню видачу зарплати наступного дня за явкою – таке застосовно, коли працівник, наприклад, захворіє, і потрібно буде з урахуванням лікарняного перерахувати підсумкові суми виплат, а це триває час.
Найчастіше співробітник отримує останній розрахунок у день звільнення. Але якщо він за ним не з'явиться вчасно, то отримає щонайменше наступного дня після того, як прийде взяти свою трудову книжку.
Тепер докладніше – у який термін оплачується при звільненні ПДФО?
Мінфіном Росії ситуація пояснюється так: згідно із загальним правилом, дата отримання доходу у вигляді трудової оплати - останній день місяця, коли такий дохід був нарахований. Але якщо працівник звільняється раніше, то така дата – останній день роботи.
Відповідно до п.6 ст.226 НК РФ роботодавець повинен перераховувати ПДФО не раніше дня, коли співробітник отримає дохід, або ж наступного дня, якщо гроші видані з касової виручки.
Фінвідомство пояснює, що такими ж термінами слід керуватися, коли виплачується остання зарплата. Наприклад, якщо зарплату перераховують на картку, із сум розрахункових потрібно заплатити ПДФО того ж дня, коли гроші перерахують на картку працівника. А якщо з каси – як мінімум на інший день.
Також Мінфін нагадує – зазначені терміни оплати ПДФО застосовуються до всіх виплат співробітнику. Тобто. йдеться і про зарплату в останній місяць, і про допомогу, і про компенсацію за (якщо вона не використовувалася) відпустку.
Утримання ПДФО проводка
Розрахунок та утримання ПДФО супроводжується виконанням відповідних проводок у бухгалтерському обліку. У статті наведено таблицю з проводками щодо нарахування податку до сплати, а також приклади розрахунку ПДФО з дивідендів, відсотків за кредитом та заробітної плати працівника. Після розгляду цієї теми розбиратимемося зі звітністю з ПДФО.Проведення з ПДФО
Для обліку податку на доходи фізичних осіб використовується рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів», на якому відкривається субрахунок «ПДФО». При нарахуванні ПДФО для сплати до бюджету, він відображається за кредитом рах. 68 у кореспонденції з рахунками обліку доходу фізичної особи. Сплата податку відбивається за дебетом сч.68.
Проведення з утримання та сплати ПДФО:
|
Дебет |
Кредит |
Назва операції |
|
Утримано ПДФО з дивідендів засновників та акціонерів. |
||
|
Утримано ПДФО із заробітної плати працівників. |
||
|
Нараховано податок до сплати з матеріальної допомоги працівникам. |
||
|
Нараховано податок до сплати з доходів цивільно-правового характеру. |
||
|
Утримано податок із доходів у вигляді відсотків до виплати з короткострокового кредиту, позики у фізичної особи. |
||
|
Утримано податок із доходів у вигляді відсотків до виплати з довгострокового кредиту, позики у фізичної особи. |
||
|
Сумарний ПДФО, що підлягає сплаті, перерахований до бюджету |
Приклад нарахування ПДФО з дивідендів:
Іванову І.А., який є засновником, нараховані дивіденди у розмірі 50 000 руб. Як вважається ПДФО з дивідендів Іванова у цьому прикладі, і які виконуються проводки?
Проведення з утримання ПДФО з дивідендів:
Приклад нарахування ПДФО з отриманих відсотків за кредитом:
Підприємство отримало короткостроковий кредит від Іванова І.А. на суму 200 000 крб. Відсотки користування кредитом склали 10 000 крб. Порахуємо ПДФО у цьому прикладі і виконаємо необхідні проводки.
На дохід у вигляді відсотків із короткострокового кредиту застосовується податкова ставка ПДФО 13%.
ПДФО = 10 000 * 13/100 = 1300 руб.
Проведення з утримання ПДФО із відсотків за кредитом:
|
Сума |
Дебет |
Кредит |
Назва операції |
|
Отримано короткостроковий кредит від Іванова |
|||
|
Нараховано відсотки за користування кредитом |
|||
|
Нараховано ПДФО до сплати з відсотків |
|||
|
Повернено позикові кошти з урахуванням відсотків |
|||
|
Податок, що підлягає сплаті, перерахований до бюджету |
Приклад розрахунку ПДФО із заробітної плати:
Іванову нараховано зарплату з урахуванням премії у вигляді 30 000 крб. Іванов має право на відрахування у розмірі 500 руб., Також він має одну дитину.
Порахуємо ПДФО з цієї зарплати і зробимо необхідні проводки щодо його утримання:
Зарплата за мінусом вирахувань оподатковується податковою ставкою 13%.
ПДФО = (30 000 - 500 - 1400) * 13/100 = 3653 руб.
На руки Іванов отримає зарплату = 30000 – 3653 = 26347 руб.
Проведення з нарахування ПДФО із зарплати:
Також ви можете подивитися приклад із розрахунку ПДФО із заробітної плати у статті «Приклад нарахування заробітної плати».
Проведення з утримання ПДФО із заробітної плати проводиться в останній день місяця, за який нараховано зарплату.
ПДФО за іншими доходами вважається у день отримання працівником цього доходу.
На цьому ми закінчуємо розбиратись із податком на доходи фізичних осіб. Ми розібралися з поняттям ПДФО, особливостями обчислення, податковою базою та податковими ставками, також ви можете подивитися звітність з ПДФО та завантажити бланк 2-ПДФО та реєстр відомостей про доходи фізичних осіб. Далі познайомимося з ще одним податком – податком на прибуток.
Утримання ПДФО з відпускних
Податкові виплати з відпускних здійснюються у звичайному порядку.Було введено лише поправки щодо термінів нарахування та передачі до скарбниці ПДФО, зокрема:
Раніше податок утримувався з відпускних платежів у день фактичної передачі коштів працівникові (у вигляді готівки чи банківський рахунок);
- нині роботодавець має право розрахувати та пересилити до ІФНС прибутковий податок до кінця місяця, а якому було здійснено виплати працівникові до відпустки.
Нові вимоги є зручнішими для податкових агентів, оскільки тепер їм не доведеться в один день розраховуватися зі співробітниками по відпускних, враховувати виплати у бухгалтерських та податкових документах, перераховувати до скарбниці ПДФО.
Відповідаючи на запитання, як платити ПДФО з відпускних, слід передусім розрахувати суму податку.
Незважаючи на нові законодавчі вимоги, які дають змогу здійснювати нарахування податку та його перерахування до бюджету до останньої дати місяця, досвідчені бухгалтери радять одразу визначати прибутковий податок у процесі розрахунку відпускних.
У загальному вигляді порядок розрахунку виглядає так:
Сумарне значення відпускних зменшується у сумі належних працівнику соціальних, майнових, стандартних, професійних, інвестиційних податкових відрахувань (ст. 218, 219, 219.1, 220, 221 НК РФ).
– на загальну величину відпускних нараховуються внески на пенсійне, соціальне, медичне страхування (ст. 7 ФЗ-212).
- Аналогічним чином розраховуються та віднімаються з податкової бази відрахування на страхування від профзахворювань та нещасних випадків (ст. 20.1 ФЗ-125).
- На суму, що залишилася, нарахувати ПДФО за ставкою 13%.
Важливо пам'ятати, що якщо чергова відпустка використовується працівником не відразу в повному обсязі, а у вигляді кількох етапів протягом року, то ПДФО нараховується лише на суму фактично сплачених відпускних.
Крім того, багато бухгалтерів запитують - чи віднімаються встановлювані податковим законодавством відрахування з податкової бази при стягненні прибуткового податку з відпускних.
Як було визначено вище – відрахування враховуються у звичайному порядку, тобто скорочують величину податкової бази.
Утримання аліментів ПДФО
Стягнення аліментів провадиться після утримання із заробітної плати та іншого доходу ПДФО (п.4 Переліку, п.1. ст.99 Закону №229-ФЗ).Якщо роботодавець представляє працівникові майновий відрахування, тобто виплачує йому заробітну плату без утримання ПДФО, то аліменти потрібно розраховувати з усієї суми заробітної плати (доходу) працівника. (Лист Роструда РФ №2261-6-1).
У разі якщо працівник за майновим вирахуванням звертається до податкових органів (для цього він подає декларацію за підсумками року 3-ПДФО), податкові органи перевіряють цю декларацію, надають майнове відрахування та повертають надмірно утримані суми ПДФО на розрахунковий рахунок співробітника.
Виходить, що протягом року ПДФО утримують, доходи зменшують на суму ПДФО та аліменти утримують після утримання ПДФО. Сплатити аліменти із сум, які повертають податкові органи, аліментоплатник має самостійно. Поки що немає важелів контролю для цього.
У законодавстві встановлено обмеження щодо утримання аліментів. За виконання виконавчого документа (кілька виконавчих документів) з боржника-громадянина може бути утримано трохи більше 50% заробітної плати та інших доходів (п.2 ст.99 Закону №229-ФЗ).
Коли ми говоримо про виконавчі документи, не завжди маємо на увазі сплату аліментів. Виконавчі документи можуть стосуватися інших ситуацій. Якщо ж працівник сплачує аліменти за декількома виконавчими листами або судовими наказами, розмір утримань не повинен перевищувати 70%.
Якщо доходів працівника недостатньо, то насамперед задовольняються вимоги:
Про сплату аліментів;
із відшкодуванням шкоди, заподіяної здоров'ю;
із відшкодуванням шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника (підп.1 п.1ст.111 Закону №229-ФЗ).
приклад. Заробітна плата працівника за липень становить 30 000 рублів.
ПДФО утримується за ставкою 13%. Працівнику надається стандартне відрахування на двох дітей у розмірі 2800 рублів.
На працівника надійшли до бухгалтерії два виконавчі листи:
на сплату аліментів на двох неповнолітніх дітей у розмірі 1/3 заробітку;
- на відшкодування матеріальних збитків за ДТП у вигляді 10 000 рублей.
Сума ПДФО становить 3536 рублів ((30 000 - 2 800) * 13%).
Сума заробітної плати за вирахуванням ПДФО становить 26 464 руб. (30 000 – 3 536).
Насамперед утримуються аліменти на неповнолітню дитину (до 70% від зарплати) у вигляді 8 821, 33 рубля (26 282*1/3).
У другу чергу – компенсація моральної шкоди за умови, що загальна сума утримань (разом із аліментами) не перевищить 50% від заробітку.
Максимальний розмір утримань із зарплати працівника (50%) дорівнює 13232 руб. (26464 руб. * 50%). Отже, сума утримання на відшкодування матеріальних збитків за ДТП становитиме 4 410,67 (13 232 руб. - 8 821,33 руб.). Заборгованість із компенсації матеріальних збитків, яку треба буде стягнути з працівника наступного місяця, становитиме 5 589, 33 рубля (10 000 руб. - 4 410, 67 руб.).
Утримання ПДФО з авансу
Закон зобов'язує здійснювати внесення внеску на рахунки податкової інспекції того ж дня, коли й здійснено виплату винагороди за працю. Але щодо видачі авансових сум існують інші правила, які треба враховувати бухгалтерам.Як правильно вчинити у цьому випадку, щоб не виникло неприємностей у відносинах із податковими інспекторами?
Бухгалтери можуть отримати потрібну інформацію з таких нормативних документів, що стосуються цього питання:
Стаття 136 Трудового кодексу РФ;
лист Мінфіну Росії №03-04-06/13294;
статті 123 та 223 Податкового кодексу РФ.
За несвоєчасної сплати ПДФО підприємство може бути покаране штрафними санкціями.
Це обумовлено у ст. 123 НК РФ, причому сума іноді досягає 20% від обсягу зобов'язання. Тому багато бухгалтерів, побоюючись отримати штраф, стурбовані тим, коли необхідно робити ці відрахування при виплаті авансу в 2016 році - у момент попередньої видачі частини зарплати або коли повністю розраховуються з робітниками за їхню працю наприкінці місяця.
З тексту ст. 223 НК РФ слід, що числом виплати зарплати слід визнавати остаточний день на місяці, протягом якого трудящому було нараховано оклад чи останнє календарне число виконання робочих обов'язків працівника, що звільняється.
За правилами чинного законодавства ПДФО потрібно виплатити спільно із заробітною платою.
Що стосується авансу, то тут обґрунтування дещо інше: це частина доходу, що попередньо видається працівникові в середніх числах місяця, але згодом вона підлягає утриманню із суми винагороди за працю після закінчення звітного періоду.
Однак, як і в усіх правилах, є один виняток щодо компаній, у яких діють внутрішні документи про те, що оклад штату необхідно сплачувати раз на 2 тижні.
У таких організаціях утримання та сплата ПДФО відбувається одночасно з кожною видачею заробітку робочому персоналу.
Таким чином у них відрахування до бюджету відбуваються двічі за 30 днів.
ПДФО з авансу із заробітної плати
Чи потрібно перераховувати податок із авансових виплат робітникам? Це питання цікавить багато підприємств, т.к. система податкових утримань постійно коригується.
Розгляньмо, що пропонує нинішнє законодавство компаніям у цьому питанні.
Проте з авансу також не потрібно сплачувати ПДФО на рахунок податкової інспекції.
Перерахуємо основні «свіжі» нормативи:
У нових правилах тепер застережено, що роботодавцю потрібно відправити підхідний податок не пізніше дати, наступної за днем повного погашення розрахунків із зарплати за відпрацьований місяць. Але якщо число співпадає зі святковим або вихідним, то термін продовжується до першого робочого дня, що настає за ними.
Внески, що утримуються з відпускних та лікарняних, тепер потрібно відправити в рахунок бюджету не пізніше дня, що завершує той робочий місяць, у якому вони були сплачені. Однак, якщо виплата здійснювалася в натуральному вираженні за трудову діяльність, то прибутковий податок потрібно відправити наступного ж дня і не пізніше.
Щодо часу здачі звітності є також деякі нововведення, про які не можна не згадати.
Неможливість утримання ПДФО
Згідно з податковим законодавством податкові агенти з ПДФО – це російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у РФ, від яких або в результаті відносин з якими платник податків отримав доходи.Одним із обов'язків податкових агентів, передбачених п. 5 ст. 226 НК РФ, є письмове повідомлення платнику податків та податковому органу про неможливість утримати податок. Як зазначено у Листі ФНП РФ № СА-4-7/16692, неможливість утримати податок виникає, наприклад, у разі виплати доходу в натуральній формі або виникнення доходу у вигляді матеріальної вигоди.
Не слід плутати цей обов'язок з обов'язком, передбаченим п. 2 ст. 230 НК РФ, а саме з обов'язком подати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ за цей податковий період податків.
Повідомлення про неможливість утримати податок подається не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, тобто щодо доходів. Проте посідає вихідний день – суботу, тому відповідно до п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем закінчення терміну вважається найближчий наступний його робочий день.
Відомості відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ представляються не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Форма повідомлення про неможливість утримати ПДФО
У пункті 5 ст. 226 НК РФ сказано, що форма повідомлення про неможливість утримати ПДФО і суму податку та порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів. Пунктом 2 Наказу ФНП РФ № ММВ-7-3/611@ встановлено, що повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ подається за формою, затвердженою п. 1 цього наказу, тобто за тією ж формою, за якою надаються відомості згідно з п. 2 ст. 230 НК РФ (формі 2-ПДФО).
Заповнюємо повідомлення про неможливість утримати ПДФО
Порядок заповнення довідок 2-ПДФО, що подаються відповідно до п. 5 ст. 226 та п. 2 ст. 230 НК РФ, відрізняється. Наведемо особливості, які слід знати під час заповнення довідки 2-ПДФО в силу п. 5 ст. 226 НК РФ.
Приклад:
За період із січня по травень ТОВ «Схід» виплатило своєму працівникові зарплату у розмірі 75 000 руб., З зазначеного доходу обчислено, утримано та перераховано до бюджету ПДФО в сумі 9 750 руб. У червні працівник отримав дохід у натуральній формі у розмірі 5000 руб. Організація обчислила з цього доходу ПДФО у сумі 650 крб., але з утримала його. Відрахування співробітнику не надавалися. Інших доходів у працівника не було.
Яку звітність з ПДФО організація має подати до податкового органу?
У цьому випадку організація щодо цього співробітника повинна сформувати дві довідки 2-ПДФО: з ознакою «1» та ознакою «2».
При заповненні довідки із ознакою «2» у розд. 3 вказується сума доходу, що дорівнює 5 000 руб., А в п. 5.3 розд. 5 довідки проставляється обчислена сума податку - 650 руб., У п. 5.7 розд. 5 відбивається сума податку, не утримана податковим агентом, – 650 крб.
При заповненні довідки із ознакою «1» у розд. 3 вказується сума доходу - 80 000 руб., У п. 5.3 - 5.5 розд. 5 довідки позначаються обчислена сума податку - 10 400 руб., Утримана і перерахована сума податку - 9 750 руб., А в п. 5.7 розд. 5 проставляється сума податку, не утримана податковим агентом, що дорівнює 650 руб.
Приклади заповнення довідок наведено на стор. 37 – 38.
Повідомлення про неможливість утримати ПДФО та нарахування пені
У Листі ФНП РФ № БС-4-11/20951 розглянуто питання про настання для податкового агента фінансових наслідків у вигляді нарахування пені у разі, якщо повідомлення про неможливість утримати ПДФО не подано.
Так, фахівці головного податкового відомства вказали, що якщо податковий агент у встановленому порядку та передбачені строки письмово повідомив платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДФО щодо конкретної особи та суму податку, то пені податковому агенту не нараховуються.
У разі якщо податковий агент не втратив можливості утримати ПДФО з доходів працівника, а також письмово не повідомив платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДФО та суму податку, пені можуть бути нараховані податковому агенту відповідно до ст. 75 НК РФ у встановленому порядку на дату винесення рішення за підсумками виїзної податкової перевірки та платнику податків має бути направлена вимога про сплату податку згідно з п. 2 ст. 70 НК РФ.
Аналогічна позиція представлена й у пізнішому роз'ясненні відомства – у Листі № СА-4-7/16692.
Також у Листі № СА-4-7/16692 податківці зазначили, що після закінчення податкового періоду, в якому податковим агентом виплачується дохід фізичній особі, та письмового повідомлення податковим агентом платнику податків та податковому органу за місцем обліку про неможливість утримати ПДФО обов'язок щодо сплати податку покладається на фізичну особу, а обов'язок податкового агента щодо утримання відповідних сум податку припиняється. Після повідомлення податкового агента сплату податку має здійснити сам платник податків при поданні до податкового органу за місцем свого обліку декларації з ПДФО.
Відповідальність за неподання повідомлення про неможливість утримати ПДФО
Ненадання відомостей за формою 2-ПДФО (незалежно від підстави для їх спрямування) кваліфікується як неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, та згідно з п. 1 ст. 126 НК РФ тягне за собою покарання у вигляді штрафу в розмірі 200 руб. за кожний ненаданий документ.
Найцікавішим питанням у разі є відповідальність за неподання відомостей з ознакою «1» у разі, якщо дані відомості вже були представлені з ознакою «2» та інших відомостей про доходи фізичної особи немає. З урахуванням порядку заповнення довідки 2-ПДФО у такому разі дані, що вказуються у довідках, дублюють одна одну.
Для чіткішого розуміння проблеми наведемо ситуацію, розглянуту у Листі УФНС у м. Москві № 20-15/021334. Організація, яка є податковим агентом з ПДФО і не має можливості утримати ПДФО з виплат на користь платників податків, звернулася з питанням: чи необхідно подавати довідки 2-ПДФО з ознакою «1», якщо за даних фізичних осіб організація вже подала до податкового органу довідки 2- ПДФО з ознакою «2» і жодної нової інформації у довідках не буде?
Столичні податківці відповіли: подання довідки із ознакою «2» не звільняє податкового агента від обов'язку подати довідку з ознакою «1».
Слід зазначити, що в цьому питанні податківці та фінансисти непохитні. Так, Мінфін у Листі від 29.12.2011 № 03 04 06/6-363 зазначив, що обов'язки податкового агента, передбачені ст. 230 НК РФ, покладаються на організацію незалежно від обов'язків, встановлених ст. 226 НК РФ.
Таким чином, виконання організацією обов'язку щодо повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ не звільняє організацію від обов'язку подати відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ податків відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ, у тому числі якщо виплату платнику податків інших доходів, що підлягають оподаткуванню на доходи фізичних осіб, організація не здійснює.
Цю думку податківці дотримуються й у суді. Так, у відповідь на заяви податкових агентів податківці наводять такі аргументи:
Норми НК РФ не передбачають звільнення податкового агента від обов'язку за поданням відомостей про доходи фізичної особи відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ за наявності повідомлення, спрямованого на підставі п. 5 ст. 226 НК РФ, оскільки дані норми припускають дві різні підстави для контролю, який здійснює податковий орган (Постанова ФАС УО № Ф09-5625/14);
податковий агент, подавши у порядку п. 5 ст. 226 НК РФ відомості про неможливість утримання сум податку, що не виконав передбачену п. 2 ст. 230 НК РФ обов'язок за поданням до податкового органу відомостей про доходи тих же фізичних осіб та суми нарахованих, утриманих та перерахованих податків з даних доходів (довідки 2-ПДФО з ознакою «1»), у зв'язку з чим у інспекції не було можливості здійснити заходи податкового контролю за відсутності повної інформації про суми доходу, одержаного фізичними особами у відповідному податковому періоді (Постанова ФАС УО № Ф09-2820/14 (далі – Постанова № Ф09-2820/14));
терміни подання довідок 2-ПДФО з ознаками «1» та «2» різняться (Постанова № Ф09-2820/14);
обов'язки податкового агента за поданням зазначених довідок закріплені в різних нормах НК РФ (Постанова № Ф09-2820/14);
чинне законодавство не передбачає звільнення податкового агента від обов'язку щодо подання відомостей про доходи фізичної особи відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ за наявності повідомлення, спрямованого на підставі п. 5 ст. 226 НК РФ (Постанова № Ф09-2820/14);
склад правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 126 НК РФ, є формальною (Постанова № Ф09-2820/14).
Що ж кажуть судді? Чим вони мотивують свої рішення? Доброю новиною для податкових агентів є наявність позитивної арбітражної практики з цього питання. При цьому судді вказують, що податковий агент, подавши до інспекції довідку 2-ПДФО з ознакою «2», яка також містила всі необхідні відомості, що підлягають вказівці у довідці 2-ПДФО з ознакою «1», виконав обов'язки, регламентовані п. 5 ст. . 226 іп. 2 ст. 230 НК РФ, у зв'язку з чим задовольняють вимоги податкових агентів та визнають рішення інспекції недійсними. Таких висновків дійшли арбітри в постановах ФАС ВСО № А19-16467/2012, ФАС УО № Ф09-5625/14, № Ф09-2820/14, № Ф09-9209/13. Крім того, судді зазначають, що це тлумачення положень п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, ст. 126 НК РФ узгоджується також із вимогами п. 7 ст. 3 НК РФ, згідно з яким всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
Якщо щодо будь-яких доходів, виплачених фізичній особі, у роботодавця відсутня можливість утримати ПДФО, він, виступаючи в ролі податкового агента, зобов'язаний повідомити про цей факт податкову інспекцію. Повідомлення оформляється у вигляді довідки за формою 2-ПДФО та подається до податкової інспекції. Ігнорування цього обов'язку, закріпленого п. 5 ст. 226 НК РФ, тягне для податкового агента різні санкції: починаючи з нарахування пені та закінчуючи нарахуванням штрафу відповідно до п. 1 ст. 126 НК РФ. На думку Мінфіну та ФНП, виконання цього обов'язку не звільняє від обов'язку за поданням відомостей щодо цих самих фізичних осіб відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ, навіть якщо інших доходів у фізичної особи немає. Однак судді дотримуються іншої думки щодо цього питання.
Трапляється, що помилково бухгалтера ПДФО не було утримано у працівника і не перераховано до бюджету. Що ж робити в подібних випадках і як грамотно виправити помилку з мінімальними ризиками?Виплати здійснюються протягом податкового періоду
Розглянемо два варіанти з наочними прикладами: коли співробітнику протягом усього податкового періоду (тобто року) здійснюються виплати у грошовій формі та коли таких виплат не передбачається.
Приклад №1.
Співробітнику Потапенку Г. М. у червні 2017 р. було нараховано та виплачено відпускні за 2 тижні відпустки на загальну суму 28 673,00 руб. Потапенко Г. Н. є резидентом РФ. З нарахованих відпускних було утримано та перераховано до бюджету ПДФО 1600,00 руб. Вирахування з ПДФО співробітнику не надаються.
Однак бухгалтером була допущена помилка в податку, оскільки сума ПДФО, що підлягає утриманню, повинна дорівнювати 3727,00 руб. (28 673,00 руб. × 13% = 3727,00 руб.). Тобто податок із відпускних було утримано не в повному розмірі. Недолік у розрахунку бухгалтером було виявлено 1 грудня 2017 р. Потапенко Г.М. продовжує працювати та отримує дохід у грошовій формі по теперішній час.
У розглянутій ситуації організації, як податковому агенту, рекомендується перерахувати суми ПДФО по співробітнику за період з червня 2017 р. по грудень 2017 р. включно та доутримати до кінця податкового періоду (тобто до кінця 2017 р.) з грошових доходів працівника суму ПДФО, що не вистачає 2127,00 руб. (наприклад, із заробітної плати, премій, лікарняних та ін.) та перерахувати її до бюджету. Але при цьому важливо пам'ятати, що загальна сума утримуваного ПДФО не повинна перевищувати 50% від доходу, що виплачується в грошовій формі, співробітнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу:доутримати податок можна з оподатковуваних доходів співробітника у грошової форми лише у межах поточного податкового періоду. У 2018 р. утримання робити вже не можна. Про це свідчить Лист ФНП РФ від 26.10.2016 № БС-4-11/20405@. Тобто в описаному вище прикладі у бухгалтера є можливість утримати відсутній ПДФО у розмірі 2172,00 руб. з доходів Потапенка Г.М. за грудень 2017 р.
Але якби помилку при неправильному розрахунку податку було знайдено, припустимо, у лютому 2018 р., то, відповідно, роботодавцю утримати ПДФО вже не було б можливим. І в такому разі внаслідок неправомірного неутримання ПДФО за підсумками податкового періоду, що минув, санкцій ІФНС у вигляді штрафу і роботодавцю не уникнути. А обов'язок зі сплати неутриманої суми ПДФО перекладається безпосередньо на фізособу. У свою чергу від організації, як податкового агента, потрібно подати до ІФНС довідку 2-ПДФО з ознакою «2» за даним співробітником – у ній відображатиметься інформація про нестримні суми податку з доходу фізособи за податковий період.
Що ж до стягнення пені при несвоєчасному утриманні, то є дві думки – ВАС РФ і ФНС РФ. Так, ВАС РФ у своїй ухвалі № 57 30.07.2013 р. роз'яснює, що з податкового агента, який не утримав податок, можуть бути стягнуті пені. Однак ФНП РФ у своєму листі № ЕД-4-2/13600 від 04.08.2015 р. стверджує наступне: у зв'язку з тим, що перерахування ПДФО за рахунок коштів податкового агента не допускається, то й підстав для стягнення неутриманого податку з податкового агента немає , отже, немає підстав для стягнення пені, тобто якщо ПДФО роботодавцем не був утриманий, отже, і пені бути не повинно.
Але оскільки думки ВАС та ФНП розходяться, та й до того ж якщо неутримання ПДФО не є обґрунтованим, стягнення пені податковим органом з роботодавця у разі несвоєчасного утримання податку (як описано в прикладі 1) все-таки може бути допустимим.
Нагадаємо, що пеня розраховується виходячи з 1/300 чинної ставки рефінансування, суми заборгованості з податку та кількості прострочених для оплати днів.
Якщо податкова інспекція виставить вимогу про сплату пені та штрафів, то їх обов'язково потрібно буде погасити, інакше очікується блокування розрахункового рахунку організації.
Виплат більше не передбачається
Інакше треба діяти, якщо протягом податкового періоду, що залишився, виплата доходів працівникові в грошовій формі більше не проводилася.
приклад 2.
Співробітнику Романової І. Д. 15 листопада 2017 р. було здійснено розрахунок при звільненні (нараховано та виплачено заробітну плату за відпрацьовані дні 20 500,00 руб. та нараховано компенсацію відпустки 12 650,00 руб.). Бухгалтер розрахував суму ПДФО, що підлягає утриманню та перерахуванню до бюджету, у загальному розмірі 2665,00 руб. Сума, виплачена на руки співробітнику, становила 30485,00 руб.
Бухгалтер припустився помилки – суму ПДФО було утримано лише із заробітної плати Романової І. Д., а із суми компенсації не відгулянної відпустки ПДФО не було утримано і до бюджету не перераховано.
Нестриманий ПДФО склав 1645,00 руб. У зв'язку з тим, що співробітник звільнився і, відповідно, ніяких доходів йому виплачуватись більше не буде, то й утримати суму податку, що бракує, зі співробітника протягом податкового періоду у роботодавця не передбачається можливим. У цій ситуації роботодавцю потрібно обов'язково надати до податкового органу повідомлення про неможливість утримати податок з фізособи та суму податку. Дані відомості надаються податковим агентом у вигляді довідок 2-ПДФО з ознакою «2» по кожній фізособі, щодо яких не було утримано податку.
У цьому прикладі 2 довідка 2-ПДФО по співробітнику Романової І. Д. повинна бути подана організацією не пізніше 1 березня 2018 р. Після чого податковий орган надішле повідомлення фізособі Романової І.Д. про те, що вона самостійно має сплатити суму ПДФО до бюджету. У свою чергу, податковому агенту за підсумками 2017 р. також необхідно буде надати у загальному порядку довідки 2-ПДФО по всіх фізособах (працівникам) з ознакою «1» та декларацію 6-ПДФО за 12 місяців 2017 року у строк до 2 квітня 2018 р. Проте не можна стверджувати, що податковою інспекцією не буде здійснено стягнення пені та штрафів з роботодавця внаслідок неутримання сум ПДФО, цей ризик зберігається і в подібних випадках.
ПДФО податковий агент відпускні
I Порядку заповнення форми відомостей про доходи фізичної особи «Довідка про доходи фізичної особи» (форма 2-ПДФО), затвердженого Наказом ФНП Росії від 30.10.2015 N ММВ-7-11/ , довідка про доходи фізичної особи, якій податковим агентом було зроблено перерахунок ПДФО за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформляється у вигляді довідки, що коригує. У разі подання уточнених відомостей до податкового органу надаються лише ті відомості, які скориговані. Уточнені відомості подаються за формою, що діяла у податковому періоді, за який вносяться відповідні зміни (п. 5 розд. I Порядку подання до податкових органів відомостей про доходи фізичних осіб та повідомлень про неможливість утримання податку та суму податку на доходи фізичних осіб, затвердженого Наказом ФНП) Росії від 16.09.2011 N ММВ-7-3/).
НДФЛ: повертаємо, дотримуємо, перераховуємо
Додаткові записи у регістрах податкового обліку ПДФО З 2011 року податкові агенти зобов'язані вести облік доходів фізичних осіб, обчисленого та утриманого податку у новому регістрі податкового обліку. Причому його форма має бути розроблена податковим агентом самостійно.
Перелік інформації, яка має бути відображена у регістрах податкового обліку з ПДФО, наведено у пункті 1 статті 230 Податкового кодексу. У № 1 журналу «Зарплата» за цей рік опубліковано зразок податкового регістру з обліку ПДФО – податкову картку.
Увага
У № 2 надано порядок її заповнення. У цьому податковому регістрі будуть показані виправлення щодо помилок, допущених у розрахунку ПДФО у 2011 році. Після проведення виправних операцій їх необхідно відобразити у регістрі податкового обліку ПДФО.
Важливо
Перерахування недоїмки здійснено протягом податкового періоду. Показники вказуються у графах тих місяців, коли проведено операції.
Чи не втримали ндфл: що робити бухгалтеру?
У розділі 3 відображаються всі доходи, отримані працівником організації за минулий податковий період з урахуванням виявленої помилки, а в розділі 4 - всі стандартні, соціальні та майнові відрахування, які роботодавець мав надати працівникові. У розділі 5 розраховується загальна сума доходу (рядок 5.1), податкова база (рядок 5.2) та сума обчисленого податку (рядок 5.3) за підсумками минулого податкового періоду.
В уточненій довідці за формою № 2-ПДФО ці показники відображаються з урахуванням виявленої помилки. По рядку 5.4 "Сума податку утримана" необхідно вказати ту суму податку на доходи фізичних осіб, яка була відображена у початковій довідці.
Різниця між рядками 5.4 та 5.3 у разі виявлення недоїмки проставляється також за рядком 5.7 «Сума податку, не утримана податковим агентом».
Якщо не втримали ндфл із доходів фізособи
Перелік та послідовність дій, що здійснюються з метою виправлення помилки, що призвела до недоплати ПДФО до бюджету, залежить від того, чи можливе утримання додаткової суми податку цим податковим агентом чи такої можливості у нього немає. Утримання ПДФО: можливості податкового агента Наявність можливості податкового агента утримати ставка ПДФО з доходів фізичної особи визначається кількома умовами.
По-перше, між платником податків та податковим агентом існують договірні взаємини, що передбачають виплату доходу. Тобто працівника не звільнено, а продовжує працювати і отримувати зарплату, виконавець за цивільно-правовим договором виконує узгоджений обсяг робіт за винагороду тощо.
д. По-друге, договором передбачено виплату податковим агентом доходу платнику податків у грошовій формі, тобто винагорода здійснюється не тільки в натуральній формі.
НДФЛ не утриманий. як виправити помилку
Направте їм разом із довідкою за формою 2-ПДФО ще один лист про обставини скоєння помилки, її причини і, головне, про те, що потрібно зробити самому платнику податків. Від редакції Податковий агент не зобов'язаний надсилати платнику податків разом із довідкою за формою 2-ПДФО пояснювальний лист.
Але про всяк випадок його зразок ми все ж таки наводимо. Зразок листа платнику податків Записи у регістрах податкового обліку ПДФО У регістрі податкового обліку ПДФО податковий агент показує записи лише за нарахуванням податку, оскільки утримати та перерахувати ПДФО у нього немає можливості. Сума ПДФО, обчисленого в результаті проведеного перерахунку, зазначається у графі того місяця, коли було нараховано дохід, з якого податок утриманий не в повній сумі (допущено помилку).
Наприклад, податок не повністю утримано у травні 2010 року. Донарахування показують у графі «Май» форми 1-ПДФО за 2010 рік.
При неможливості утримати ПДФО через звільнення працівника організації слід письмово повідомити фізичну особу — платника податків та податковий орган про суму нестримного податку за допомогою направлення йому довідки (довідок) про доходи за формою 2-ПДФО. Обґрунтування: На підставі п. 3 ст. 24 Податкового кодексу РФ податкові агенти зобов'язані, зокрема: правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати податки до бюджетної системи Російської Федерації на відповідні рахунки Федерального казначейства; подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
Відповідно до п. 3 ст. 210 НК РФ для доходів, щодо яких передбачено податкову ставку, встановлену п. 1 ст.
Помилково не утримано ндфл за минулий рік що робити
Розглянемо зміст бухгалтерської довідки у разі. У цьому документі слідує:
- описати суть помилки, дату, коли її було допущено, та її причину;
- дати правильний варіант розрахунку ПДФО та зафіксувати дату здійснення перерахунку;
- позначити суму ПДФО, яку необхідно донарахувати;
- вказати, з яких доходів платника податків та коли буде здійснено утримання донарахованої суми ПДФО;
- навести розрахунок суми пені за прострочення перерахування податку до бюджету;
- встановити дату перерахування до бюджету недоїмки та пені з ПДФО;
- запропонувати коригувальні записи для регістрів податкового та бухгалтерського обліку.
Складання бухгалтерської довідки розглянемо з прикладу. Приклад 1 У міжрозрахунковий період 18 січня 2011 року менеджера з продажу ТОВ «Піраміда» Н.Г.
У разі добровільного погашення заборгованості за минулими податковими періодами за відсутності вимоги про сплату податків (зборів) від податкового органу (значення показника підстави платежу дорівнює ЗД) у полі 109 платіжного доручення проставляється нуль (0). У полі 110 платіжного доручення вказується показник типу платежу: НС – сплата податку чи збору.
Платіжне доручення на сплату пені. При перерахуванні пені за прострочення платежу стосовно нашого прикладу у платіжному дорученні слід зазначити відповідний КБК, у полі 106 «Підстава платежу» - ТП, у полі 107 «Податковий період» - МС.01.2011, у полі 108 та 109 проставляються нулі, 110 "Тип платежу" - ПЕ. Зразок оформлення платіжного доручення Зазначимо, що якщо податковому агенту вдалося виправити допущену помилку і утримати ПДФО в повній сумі, доведеться сплатити тільки пені, від штрафу він звільняється.
Інфо
Але якби помилку при неправильному розрахунку податку було знайдено, припустимо, у лютому 2018 р., то, відповідно, роботодавцю утримати ПДФО вже не було б можливим. І в такому разі внаслідок неправомірного неутримання ПДФО за підсумками податкового періоду, що минув, санкцій ІФНС у вигляді штрафу та пені роботодавцю не уникнути.
А обов'язок зі сплати неутриманої суми ПДФО перекладається безпосередньо на фізособу. У свою чергу від організації, як податкового агента, потрібно подати до ІФНС довідку 2-ПДФО з ознакою «2» за даним співробітником – у ній відображатиметься інформація про нестримні суми податку з доходу фізособи за податковий період.
Що ж до стягнення пені при несвоєчасному утриманні, то є дві думки – ВАС РФ і ФНС РФ. Так, ВАС РФ у своїй постанові №57 30.07.2013 р.
По-третє, сума доходу, що підлягає виплаті, є достатньою для утримання ПДФО. Співвідношення суми нарахованих виплат, з яких утримується податок, та суми податку регулюється Податковим кодексом.
Сума ПДФО має перевищувати 50% суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). По-четверте, не завершено розрахунків між податковим агентом та фізичною особою за податковим періодом, з доходів якого слід утримати ПДФО.
Наприклад, заробітна плата, нарахована за грудень, виплачується у січні наступного року. У період до дня її видачі податковий агент має можливість утримати ПДФО.
Згодом цієї можливості вже немає. Такий висновок випливає із положень пунктів 3 та 4 статті 226 Податкового кодексу. Якщо обставини складаються в інший спосіб - із чотирьох вище перерахованих умов хоча б одна не виконується, податковий агент не має можливості утримати ПДФО з доходів платника податків.
Підставою щодо притягнення до відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 126.1 Кодексу буде недостовірність інформації, допущена в результаті арифметичної помилки, спотворення сумових показників, інших помилок, що тягнуть за собою несприятливі наслідки для бюджету у вигляді незчислення та (або) неповного обчислення, неперерахування податку, порушення прав фізичних осіб (наприклад, прав на податкові відрахування ). Проте згідно з п. 2 ст. 126.1 НК РФ податковий агент звільняється від відповідальності, передбаченої цією статтею, у разі якщо їм самостійно виявлено помилки та представлені податковому органу уточнені документи до моменту, коли податковий агент дізнався про виявлення податковим органом недостовірності містяться у поданих ним документах відомостей.
Крім того, податковий агент може бути притягнутий до відповідальності за ст. 123 НК РФ. Крім того, відповідно до ст. 126.1 НК РФ подання податковим агентом податковому органу документів, передбачених НК РФ, що містять недостовірні відомості, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 500 руб.
за кожний поданий документ, що містить недостовірну інформацію. Як зазначено в п. 3 Листи ФНП Росії від 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, у зв'язку з цим будь-які заповнені реквізити відомостей за формою 2-ПДФО та розрахунків за формою 6-ПДФО, що не відповідають дійсності, можна віднести до недостовірних . Щодо згаданих документів це можуть бути будь-які помилки, допущені податковим агентом під час заповнення відповідних реквізитів (наприклад, у персональних даних платника податків, кодах доходів та відрахувань, сумових показниках тощо).
Утриманий та обчислений ПДФО – поширене поняття для підприємців та підприємств, які займаються наймом працівників на роботу. За ст. 226 НК РФ в обов'язок організацій та ІП включається утримання та обчислення прибуткового податку.
Податок обчислений та утриманий у ПДФО мають між собою певні відмінності. Обчисленим податком називається вирахована сума ПДФО, яка згодом утримується із зарплати співробітника та спрямовується до бюджету країни. Відображається обчислений податку доходи фізичних осіб у довідці 2-ПДФО.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Утриманим називається податок, який залишається у роботодавця перед переведенням до бюджету держави. Цей вид податку також відображається у графі «Утримана сума податку».
Загальноприйнятий порядок
Обчислення утримання, а також перерахування податку має такий порядок:
- Добуток обчислення податку за всіма доходами (наприкінці місяця).
- Утримання обчисленого податку під час виплати доходу за фактом.
- Добуток перерахування податків обох типів під час отримання коштів у банку, щоб виплатити працівникам дохід.
Згідно з цим порядком, виходить, що утримувати роботодавець може лише обчислений податок, а можна перераховувати виключно утриманий ПДФО. Відповідно, неможливе як перерахування нестримного податку, і утримання незліченного.
Розглянемо порядок докладніше. Перший етап – обчислення податку. Проводиться воно за підсумками звітного періоду, зазвичай, наприкінці кожного місяця, а також на підставі всіх доходів, які отримує працівник протягом звітного періоду. Відповідно, щоб обчислити податок, необхідно розуміти, які саме доходи було отримано працівником протягом місяця. Дата обчислення податку зазвичай збігається з останнім днем місяця.
Потім обчислений податок необхідно утримувати. Робиться це під час першої виплати доходу. У момент отримання у банку коштів на виплату зарплат робітникам, роботодавець у цей же час виплачує податок, що йде до державного бюджету.
Виходить, що з доходів цього місяця не може бути податкових перерахувань протягом цього ж місяця. Для цього типу виплат податку перераховується пізніше наступу останнього дня на місяці.
Чим характерний податок обчислений та утриманий у ПДФО
Отже, обчислений податок можна дізнатися за допомогою множення суми ПДФО, яка була обчислена раніше, на ставку оподаткування. Під час проведення розрахунків варто звертати увагу на те, що отриманий прибуток може бути меншим на суму відрахованих податків. Прописується обчислений ПДФО у полі під номером «040», відповідно, податкові відрахування – у рядку «030», а нарахований дохід відображається у рядку «020».
Виходить, що розрахунок обчисленого податку провадиться за такою формулою:
"040" = ("020" - "030") * СН, де СН - ставка оподаткування
Утриманим ПДФО називають розмір податку, що утримується в обов'язковому порядку із зарплати та інших доходів працівників. Тут важливо те, що сам факт утримання провадиться на основі сум доходу, які були отримані за фактом. Виходить, що роботодавець зобов'язується під час здійснення виплат доходів на користь співробітників надсилати суму податків платіжним дорученням до держбюджету.
Прописується утриманий податок у полі «070» у довідці . При цьому варто враховувати, що розмір вказується в цьому випадку наростаючим підсумком і відображається з початку року.
Якщо ж дохід виходить співробітником у формі матеріальної вигоди, а також у натуральній формі, ПДФО утримати неможливо. Однак обчислення його все одно має проводитися з решти фінансових доручень.
Відповідно до ст. 226 НК РФ, сума утриманого податку не може бути вищою, ніж половина отриманого доходу, обчисленого в грошах. І в рядку «070» має відображатися сума з виплат, які робилися саме на момент складання бухгалтером звіту.
Головні уточнення
Обчислення податків має здійснюватися без огляду на ті доходи, які отримує платник податків від інших агентів, а також тих фінансів, які були утримані сторонніми агентами. Вони, у свою чергу, мають утримувати нарахований податок саме у разі виплати зарплат платників.
Утримання обов'язково провадиться самим роботодавцем. Сума, що утримується, не перевищує 50% усіх доходів.
Якщо утримання неможливе, агент повинен протягом місяця з моменту закінчення податкового періоду, в якому могли виникнути стримуючі обставини, повідомити платника та органу ФНП у письмовій формі про цей факт. У цьому обов'язково відображення суми податку.
Відмінності у 1С ЗУП
Обидва типи податків різняться у програмі обліку типом руху на регістрі накопичення, званого «ПДФО розрахунки з бюджетом». Обчислений ПДФО відображається у регістрі «+», утриманий – у «-».
У «+» регістр рухаються звіти щодо нарахування дивідендів та зарплати, у регістр «-» потрапляють документи РКО та банківські виписки. При цьому у параметрах обліку у рядку «Розрахунок зарплати» не повинно стояти галочки навпроти рядка прийняття обчисленого податку при його нарахуванні як утриманий.
У цьому випадку під час проведення документів «Нарахування» та «Нарахування зарплати» до регістру потраплятимуть два записи – до «+» та «-». Суми податків будуть однаковими.
Податок обчислений та утриманий у ПДФО може бути відмінний у багатьох випадках. Наприклад, якщо у співробітника була перехідна відпустка з грудня місяця на січень.
У такому разі до обчисленого ПДФО потрапляє частина відпустки у грудні, а от у утриманий потрапить весь податок. Крім цього, при перевищенні суми обчисленого податку 50% доходів утриманий податок також відрізнятиметься від обчисленого – він буде меншим.
Суть відмінностей
Співробітники ФНП запевняють, що відмінності сум утриманого та обчисленого податків можуть виникнути лише в тому випадку, якщо розрахунки були зроблені раніше неправильно. З цієї причини, якщо довідка 2-ПДФО відображає відмінності, то необхідно надання роботодавцем пояснювальної розписки до органу ФНП, яка підтвердить вірність розрахунків.
При складанні пояснювальної записки бухгалтер може зайвий раз перевірити вірність своїх розрахунків і виявити неточності у звіті. При виявленні помилки необхідно також надати до ФНП копію платіжного доручення, в якій має відображатися сума податку, який був помилково не перерахований.
Якщо у відведений період не сплатити податок або не зробити цього, роботодавець буде змушений сплатити штраф у розмірі 20% від загальної суми відрахування.
Особливості обліку
Відповідно до ст.226 НК РФ, утримання нарахованого податку у співробітника має здійснюватися за рахунок будь-яких грошей, які йому виплачуються, причому робитися це має саме у момент отримання цих фінансів. Але в Кодексі немає пояснень про те, що саме треба рахуватися під поняттям «сума виплати».
Методисти «1С» пропонують таке формулювання цього терміну – гроші, які або виплачуються через каси на руки співробітнику, перераховані з його банківський рахунок. Тому сума утриманого податку фізично не може перевищити загальну суму грошей, які були отримані за звітний період. У цьому дана інтерпретація терміна може коригуватися.
У стандартній конфігурації гроші, які перераховуються на банківський рахунок працівника або видаються на руки через касу, мають реєструватися проводкою "Виплата зарплати". Якщо кошти перераховуються на рахунки сторонніх осіб на вимогу працівника, такі фінанси реєструються як «Перерахування ЗП до банку».
Обчислення утриманого податку провадиться після того, як гроші будуть виплачені співробітнику. Для цього у стандартній конфігурації передбачається спеціальний режим, щоб зробити груповий розрахунок ЗП.
Якщо на підприємстві можуть виникати затримки зарплати, і в якомусь із звітних періодів працівники грошей не отримували, то підприємство у ролі податкового агента не має права на утримання своїх працівників обчисленого податку. Відповідно, записи щодо утриманих податків виявляться нульовими. При погашенні заборгованості у наступному звітному періоді компанія утримуватиме обчислений податок за обидва місяці.
Застереження щодо значень
Також можливе виникнення таких ситуацій, коли обчислений податок виявляється меншим від утриманого і навпаки. Такі ситуації цілком допустимі і за правильного розрахунку податків, тому вважати такі випадки помилковими не варто. Розберемося, чому можуть виникнути такі ситуації.
Менше
Якщо утриманий податок менший від обчисленого, необхідно перевірити у програмі настройки. Спочатку варто уважно вивчити податкову картку (1-ПДФО). Потрібно тут знайти перший місяць із усіх 12, у якому відбулася перша розбіжність між типами податків.
Після цього варто зайти в регістр «ПДФО розрахунки з бюджетом», класифікувати записи щодо певного співробітника за весь звітний рік та провести перевірку рухів за таким регістром у першому місяці, де було зафіксовано розбіжності. Потрібно переглянути рухи «+» та «-».
Після цього має бути проведена перевірка по працівнику за цей місяць платіжних документів у регістрі «Розрахунки з бюджетом». Необхідно виявити відсутність та наявність записів за платіжними документами.
Тут проблема цілком могла з'явитися внаслідок зміни положення галочки щодо прийняття обчисленого податку як утриманого при нарахуванні податку. Це можна побачити у налаштуваннях облікових параметрів.
Після виконаних операцій потрібно перепровести документи щодо виплати та нарахування ЗП по можливості. Якщо такої можливості немає, то проводиться коригування за допомогою документа на відповідних закладках «Коректування обліку з ПДФО, ЄСП та страхових внесків».
Більше
Якщо утриманий податок більше обчисленого, то тут, швидше за все, та сама проблема – галочка про прийняття обчисленого податку як утриманого при нарахуванні ПДФО. Цієї галочки стояти не повинно. Обов'язково варто ще раз переглянути звіт, і якщо галочка все ж таки стоїть, то прибрати її. Також у розділі "Виплата зарплати" поставити прапорець навпроти рядка "Спрощений облік взаєморозрахунків".
Це не все. Потрібно потім перепровести знову всі виплати та нарахування у вірній послідовності – ЗП, відпускні, лікарняні. Після проведення цих операцій звітність набуде правильного вигляду.
Розбіжність
Той самий спосіб працює і при розбіжності значень. Також варто перевірити наявність/відсутність галочки про прийняття обчисленого податку як утриманого, після чого зайнятися переведенням усіх платіжних документів. Зазвичай після проведення такої операції значення починають збігатися, але для цього необхідно дотримуватися правильної послідовності виконання операцій і бути максимально уважними.
Поширені запитання
| Які терміни встановлюються для того, щоб податковий агент виконав зобов'язання щодо оплати ПДФО? | Відповідно до ст. 226 НК РФ, обчислення податку має бути здійснено в момент отримання доходу за фактом. Утримання провадиться при виплаті зарплат та інших типів доходу в грошах. Перерахування суми обох типів податку повинно проводитися не пізніше дня, який слідує за днем виплати грошей платнику. У ролі винятків виступають ситуації щодо виплати лікарняних коштів та відпускних. |
| Як відбувається визначення дати отримання зарплати? | Зарплата має виплачуватись не рідше двох разів на місяць. З жовтня 2019 року дата видачі ЗП не встановлюється правилами трудового розпорядку всередині підприємства не пізніше ніж через 15 днів після закінчення періоду нарахування. Визначити отриманий дохід у вигляді ЗП не можна до закінчення місяця, також неможливо в цьому випадку і обчислення податку на ПДФО за перші півмісяця. |
| Коли роботодавець має перерахувати податок із ЗП? | Момент утримання податків може збігатися з датою фактичного отримання ЗП. Агентом утримання та перерахування проводиться щомісяця після повного розрахунку зі співробітником за підсумками звітного періоду, в якому йому нараховувався дохід. У 2019 році податок утриманий перераховується не пізніше дня, який слідує за моментом отримання співробітником зароблених коштів. |
Роботодавці виступають податковими агентами з ПДФО для співробітників і сплачують цей податок за них. Вони віднімають ПДФО із суми зарплати та відправляють платіж до податкової. За правилами це потрібно зробити не пізніше наступного робочого дня після зарплати.
Іноді зарплату виплачують, а про ПДФО забувають, неправильно розраховують чи платять податок з невірних реквізитів. Тоді податкова надсилає штраф чи блокує рахунок.
Підприємець із Тули платив ПДФО з кожної зарплати співробітників. Але реквізити для оплати змінилися, а він не знав і сплатив за старими. Через рік податкова заблокувала йому рахунок і вимагала виплатити 200 000 рублів ПДФО. Все закінчилось добре. ПДФО знайшли, рахунок розблокували, але підприємець витратив три дні, щоби все це дозволити.
Хороша новина в тому, що якщо знайти помилку самому та повідомити про це податкову, платити штраф не доведеться. Як діяти залежить від ситуації:
- компанія знайшла помилку з ПДФО у тому ж податковому періоді, а співробітник продовжує працювати в компанії;
- помилку знайшли після податкового періоду, але працівник все ще працює;
- співробітник звільнився.
Простіше на прикладі.
Анатолій Калабушев – менеджер у ТОВ «Тульські жамки». У липні частина бухгалтерів була у відпустці, інші кілька разів виїжджали на навчання. Тож зарплатню йому заплатили, а втримати ПДФО забули.
- Перша ситуація: у вересні бухгалтерія зауважує помилку, а Анатолій працює у компанії.
- Друга: помилка спливає у липні наступного року, але Анатолій все ще працює у «Жамках».
- Третя: компанія знайшла недоплату ПДФО, але Анатолій звільнився.
Ми склали план на кожен випадок.
Співробітник продовжує працювати
Зарплату виплатили, а про ПДФО забули. Але співробітник продовжує працювати у штаті. В цьому випадку доведеться перерахувати ПДФО та утримати його з майбутніх доходів співробітника: зарплати, лікарняних, відпускних. Тобто, він отримає грошей менше, ніж розраховував.
За законом утримувати ПДФО можна лише у поточному податковому періоді. Наприклад, за 2018 рік – до 1 квітня 2019 року.Після цієї дати доведеться сплачувати штраф.
Ось процедура по кроках:
- Перерахувати ПДФО за квартал і зрозуміти, скільки потрібно доплатити.
- Попередити співробітника, що він отримає менше грошей, тому що минулого разу помилково отримав більше.
- Перерахувати недостатню суму податкової до кінця кварталу.
- Виправити форму 6-ПДФО за квартал, в якому була помилка.
- Виправити довідку 2-ПДФО по співробітнику до кінця року.
У коригуючому звіті за формою 6-ПДФО потрібно вказати номер коригування та вірні суми:
- якщо виправляєте помилку вперше, буде позначка «001»;
- другий - «002» і так далі.
Пишіть ось так, якщо помітили помилку вперше:
Звітувати за формою 6-ПДФО можна по-різному: за квартал, півріччя, дев'ять місяців чи рік. Якщо компанія здає форму 6-ПДФО поквартально, а помилку за перший квартал виявить наприкінці року, виправляти доведеться всі форми.
Довідка 2-ПДФО - довідка про доходи фізосіб. У разі помилки її теж доведеться виправляти і складати довідку, що коригує:
номер довідки (поле «N___») - номер довідки з помилкою;
дата довідки (поле «від __.__.____») — дата довідки, що коригує. Це дата, коли складаєте нову довідку;
номер коригування – номер виправлення. Якщо вперше виправляєте, пишіть 01.
Якщо ПДФО розраховували неправильно або не платили кілька місяців, виправити помилку за один раз не вийде. За законом не можна забирати на податки більше половини зарплати чи відпускних співробітників.Тому доведеться складати кілька коригувальних довідок 2-ПДФО та 6-ПДФО.
Якщо недоплату знайшли наступного року
Компанії не пощастило, якщо вона помітила недоплату наступного року. Наприклад, помилка була у 2017 році, а знайшли її після 1 квітня 2018 року. У цьому випадку компанії доведеться платити штраф — 20% від суми недоплати, а податок платитиме сам співробітник.
У червні 2017 року бухгалтер звільнився і власник компанії сам платив зарплату. Він забув утримати ПДФО із зарплати Анатолія.
Зарплата - 50 000 рублів, значить, до бюджету не доплатили 6500. Це 13% від п'ятдесяти тисяч рублів.
Після 1 квітня 2018 року податкова надіслала штраф 1300 рублів. Але податок за себе сплачуватиме сам Анатолій.
Порядок дій такий:
- переконатись, що штраф правильний;
- сплатити штрафи та пені;
- подати довідку 2-ПДФО.
- у податковій за місцем реєстрації бізнесу;
- через особистий кабінет на сайті податкової. Там потрібно знайти розділ «Звірки з бюджетом» → «Надіслати заяву про ініціювання процедури…».
Заплатити штрафи та пені.Якщо правда не сплатили ПДФО і прийшов штраф, його треба сплатити.
Податкова може попросити сплатити не лише штраф, а й пені. Але тут все неоднозначно. За листом податкової пені з ПДФО нараховують, якщо компанія утримала, але не перерахувала податок. Тобто вона відняла податок із зарплати, але не надіслала податкової, а залишила собі. Арбітражний суд вважає: пені потрібно нараховувати у будь-якому випадку.
Якщо податкова нарахує пені, а компанія не захоче їх платити, доведеться йти до суду та доводити правоту там. Але складно передбачити точний результат справи.
Подати до податкової довідки 2-ПДФО.У довідці слід зазначити ознаку «2» по співробітникам, які мали помилку з податком.
Якщо співробітник звільнився
Буває, що компанія знаходить помилку з ПДФО, коли співробітник звільнився. У цьому випадку відняти податок із зарплати співробітника не вийде, і про це треба повідомити податкову до 1 березня наступного року.
У 2018 році компанія неправильно заплатила ПДФО Анатолію. Але помилку виявили, коли Анатолій пішов працювати на інше місце. Отже, треба встигнути повідомити податкову про помилку до 1 березня 2019 року.
План такий:
- Письменно повідомити податкову, що утримати податок із зарплати не вийде.Для цього потрібно заповнити довідку 2-ПДФО з ознакою «2» та відправити до податкової.
Ознаку «1» зазначають у довідках співробітників, за які компанія заплатила ПДФО. Ознака «2» — для співробітників, із доходу яких утримати ПДФО не вдалося.
- За підсумками року подати до податкової довідки 2-ПДФО за всіма працівникамиз ознакою «1» та декларацію 6-ПДФО за рік до 2 квітня наступного року.
Податкова повідомить співробітника, що він має заплатити ПДФО сам. Йому прийде листа на пошту, компанії це контролювати не потрібно.
Якщо компанія виправить помилку з ПДФО до 1 березня наступного року та надішле податкової виправлені документи, штрафу та інших покарань не буде.
